施工企业会计核算办法

简介

一、总表明

(一)为了统一规范施工企业的会计核算，依据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计数据条例》、《企业会计制度》和国家相关法律、法规，并结合施工企业的事实情形，特策划《施工企业会计核算办法》(下方简称“办法”)。

(二)中华人民共和国国内的施工企业在实施《企业会计制度》的同期，实施本办法。

二、补充会计科目运用表明

(一)会计科目的设置

1．本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。

2．依据《企业会计制度》规定，施工企业证实的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主运营务收入”和“主运营务成本”科目核算，本办法对其核算内容执行了补充。工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。

3．施工企业可以依据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。运用表明

一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的事实成本或计划成本。

周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次运用，并可基本维持以前的形态而渐渐转移其价值的材料，首要包含钢模板、木模板、脚手架和其余周转材料等。

二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，执行明细核算。

采取一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。

三、买入、 自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式获得的周转材料、非货币性交易获得的周转材料等， 以及周转材料的清查盘点， 比照“原材料”科目的有关规定执行账务处理。

四、施工企业应该依据具体情形对周转材料采取一次转销、

分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。

(一)一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。

(二)分期摊销法。依据周转材料的预计运用期限分期摊入成本、费用。

(三)分次摊销法。依据周转材料的预计运用次数摊入成本、费用。

(四)定额摊销法。依据事实完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算证实本期摊入成本、费用的金额。

五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别下方情形执行账务处理：

(一)采取一次转销法的，领用时，将其全部价值计入相关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。

(二)采取其余摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目(在用周转材料)，贷记本科目(在库周转材料)；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；退库时，按其全部价值，借记本科目(在库周转材料)，贷记本科目(在用周转材料)。

六、周转材料报废时，应分别下方情形执行账务处理：

(一)采取一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的降低，冲减相关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。

(二)采取其余摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的降低，冲减相关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等相关科目，同期，将已提摊销额，借记本科目(周转材料摊销)，贷记本科目(在用周转材料)。

七、采取计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入相关成本、费用科目。

八、在用周转材料， 以及运用部门退回仓库的周转材料，应该增强实物管理，并在备查簿上执行登记。

九、本科目期末借方余额，反应施工企业在库周转材料的事实成本或计划成本， 以及在用周转材料的摊余价值。临时设施

一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常执行而购建的各种临时设施的事实成本。

二、施工企业购置临时设施发生的各类开支，借记本科目，贷记“银行存款’’等科目。需要通过建筑安装才可完成的临时设施，发生的各相关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程高达预定可运用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。

三、卖出、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续运用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理’’科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记本科目。获得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款’’等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“运营外开支”科目，贷记“临时设施清理’’科目；如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“运营外收入’’科目。

四、本科目应按临时设施种类和运用部门设置明细账，执行明细核算。

五、本科目期末借方余额，反应施工企业期末临时设施的账面原价。

1507 临时设施摊销

一、本科目核算施工企业各种临时设施的总计摊销额。

二、施工企业的各种临时设施应该在工程建设阶段内按月执行摊销，摊销方法可以采取工作量法，也可以采取工期法。 当月增长的临时设施， 当月不摊销，从下月起开始摊销； 当月降低的临时设施， 当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。

三、本科目只执行总分类核算，不执行明细分类核算。需要查明某项临时设施的总计摊销额，可以依据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和事实运用年限等资料执行计算。

四、本科目期末贷方余额，反应施工企业临时设施总计摊销额。临时设施清理

一、本科目核算施工企业因卖出、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、卖出、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续运用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”科目。获得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“运营外开支”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“运营外收入”科目。

三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，执行明细核算。

四、本科目期末余额，反应仍未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。

2123 工程结算

一、本科目核算施工企业依据工程施工合同的完工进程向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。

二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与有关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

三、本科目应按工程施工合同设置明细账，执行明细核算。

四、本科目期末贷方余额，反应仍未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。机械作业

一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队运用自有施工机械和运输设备执行机械作业(包含机械化施工和运输作业等)所发生的各类费用。

施工企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其余内部独立核算的机械站租入施工机械，依照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。

二、本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，执行明细核算。

三、施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位运用自有施工机械或运输设备执行机械作业所发生的各类费用，应按成本核算对象和成本项目执行归集。

成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。

成本项目一般分为：人工费、燃料及活力费、折旧及修理费、其余直接费、间接费用(为组织和管理机械作业生产所发生的费用)。

四、发生的机械作业开支，借记本科目，贷记“原材料”、“应付薪资”、“总计折旧”等科目。月份终了，分别下方情形执行分配和结转：

(一)施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程执行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。

(二)对外单位、本企业其余内部独立核算单位以及专项工程等供应机械作业(包含运输设备)的成本，借记“其余业务开支”等科目，贷记本科目。

五、本科目在月份终了时，一般应无余额。工程施工

一、本科目核算施工企业事实发生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目应设置下方两个明细科目：

本科目核算各类工程施工合同发生的事实成本，一般包含施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械运用费、其余直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目执行归集。

成本项目一般包含人工费、材料费、机械运用费、其余直接费和间接费用。其余直接费包含相关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具运用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包含施工、生产单位管理人士薪资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

其中，属于人工费、材料费、机械运用费和其余直接费等直接成本费用，直接计入相关工程成本，间接费用可先在本科目(合同成本)下设置“间接费用”明细科目执行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入相关工程成本。

(二)合同毛利

本科目核算各类工程施工合同证实的合同毛利。

三、施工企业执行施工发生的各类费用，借记本科目(合同成本)，贷记“应付薪资”、“原材料”等科目。按规定证实工程合同收入、费用时，借记“主运营务成本”科目，贷记“主运营务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目(合同毛利)科目。

四、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反应仍未完工工程施工合同成本和合同毛利。

工程施工一、本科目核算施工企业事实发生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目应设置下方两个明细科目：

本科目核算各类工程施工合同发生的事实成本，一般包含施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械运用费、其余直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目执行归集。

成本项目一般包含人工费、材料费、机械运用费、其余直接费和间接费用。其余直接费包含相关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具运用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包含施工、生产单位管理人士薪资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

其中，属于人工费、材料费、机械运用费和其余直接费等直接成本费用，直接计入相关工程成本，间接费用可先在本科目(合同成本)下设置“间接费用”明细科目执行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入相关工程成本。

(二)合同毛利

本科目核算各类工程施工合同证实的合同毛利。

三、施工企业执行施工发生的各类费用，借记本科目(合同成本)，贷记“应付薪资”、“原材料”等科目。按规定证实工程合同收入、费用时，借记“主运营务成本”科目，贷记“主运营务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目(合同毛利)科目。

四、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反应仍未完工工程施工合同成本和合同毛利。主运营务收入

5401 主运营务成本

一、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。

二、假使工程施工合同的结果能够牢靠地预期，企业应该依据完工百分比法在资产负债表日证实工程合同收入和工程合同费用。假使工程施工合同的结果不能够牢靠地预期，应该区别情形处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入依据能够收回的事实合同成本加以证实，合同成本在其发生的当期证实为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应该在发生时立刻作为工程合同费用，不证实收入。

三、按规定证实工程合同收入和工程合同费用时，按当期证实的工程合同费用，借记“主运营务成本”科目，按当期证实的工程合同收入，贷记“主运营务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工一合同毛利”科目。合同完工证实工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按总计事实发生的合同成本减去以前会计年度总计已证实的工程合同费用后的余额，借记“主运营务成本”科目，按事实合同总收入减去以前会计年度总计已证实的工程合同收入后的余额，贷记“土运营务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。同期，按有关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

四、这两个科目应按施工合同设置明细账，执行明细核算。

五、期末，应将这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。

三、补充报表项目及编制表明

(一)“周转材料”科目余额应列为资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中称明周转材料的摊销方法。

(二)在资产负债表中的“存货”项目下，增长“其中： 已完工仍未结算款”项目，反应施工企业在建施工合同已完工部分但仍未办理结算的价款。本项目依据相关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同总计已发生的成本、总计已证实的毛利以及总计已结算的价款。

(三)在资产负债表的“其余长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反应临时设施的摊余价值、仍未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目依据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中称明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、总计摊销额以及清理情形。

(四)在资产负债表中的“预收账款”项目下，增长“其中：已结算仍未完工工程”项目，反应施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目依据相关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、总计已发生的成本和总计已证实的毛利。存货跌价准备

一、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。

二、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。

三、假使合同预计总成本将胜过合同预计总收入，应将预计损失立刻证实为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目。

合同完工证实工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按证实的工程合同费用，借记“主运营务成本”科目，按证实的工程合同收入，贷记“主运营务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。 同期，按有关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

四、“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，执行明细核算。

五、“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反应仍未完工工程施工合同已计提的损失准备。