审计流程

简介

审计流程

一、审计流程的意义

（一）简述

审计流程是指审计人士在具体的审计过程中采取的行动和步骤。广义的审计流程是指审计人士从接受审计项目开始，到审计工作终结的全部过程，一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实行和审计结束阶段，各阶段又包含很多具体内容。狭义的审计流程指审计流程指审计人士在获得审计证据完成审计目标的过程中所采获得步骤和方法。

（二）制度基础审计的流程

1、确定审计的目标

2、了解内部控制制度，并给予描述

3、内部控制制度的初步评价

4、符合性试探

5、符合性试探结果的评价

6、本质性试探

7、本质性试探结果的评价

8、撰写审计数据

优点：一面当大大降低审计工作中获得审计证据的工作量，进而节约人力时间、减弱成本；此外能较好的避免失误，保证审计工作质量。缺点：过分依靠对内部控制的审计。

二、准备阶段

（一）了解被审计单位的基本情形

了解被审计单位的哪些情形 1、业务性质、运营范围和所属行业的基本情形；2、运营情形和运营风险；3、组织结构和内部控制情形；4、关联方及成交情况；5、以前年度接受审计的情形；6、其余

常用方法 1、查阅去年的审计工作底稿；2、查阅行业业务运营资料。3、查阅公司章程协议、董事会会议记录、重要合同等。4、参观被审单位现场。5、询问内审人士和管理当局。

（二）签订审计业务约定书

审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以证实审计业务的委托和受托关系，清晰委托目的、审计规模及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。

⑴签约双方的名称；

⑵委托目的；

⑶审计规模；应清晰所审会计报表的名称及其反应的日期或阶段

⑷会计责任与审计责任

⑸签约双方的义务；

委托人应该履行的首要义务包含：①及时供应审计人士所要求的全部资料；②为审计人士的审计供应必要的条件及合作；③依照约定条件即便足额支付审计费用。

会计师事务所应该履行的首要义务包含：①依照约定的时间完成审计业务，出具审计数据；②对实施业务过程中知悉的商业秘密保密。

⑹审计数据的运用责任；审计数据运用不当而产生的后果，与审计人士无关。

⑺审计收费；

⑻违约责任；

⑼应该约定的其余事项。

(三)初步评价被审计单位的内部控制制度

初步评价内部控制的有效性目的在于分析被审计单位的内部控制制度是否作为在本质性试探的时机执行抽样的基础，并对那些准备信赖的内部控制决定其试探的时间、性质、规模。

（四）确定重要性

重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下或许影响会计报表运用者的分析或决策。在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：一是在确定审计程序的性质、时间和规模时（计划阶段）。在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差规模；二在实行阶段，依据重要性分析能否需要更深一步审查；三是评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报或总览的错报或漏报，能否影响到会计报表运用者分析和决策的标志。

自考教材对重要性介绍非常简略，但是考试时候经常涉及超纲内容，而且与审计数据的关系非常紧密，这里执行必要拓展。概念

重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下或许影响会计报表运用者的分析或决策。注意：1、重要性概念是针对会计报表运用决策来说的；2、重要性的分析离不开特定的环境；3、重要性与可容忍误差之间的关系：事实上，帐户层次的重要性水平就是本质性试探的可容忍误差。

重要性的运用

1、一般要求：对重要性的评估是注册会计师的一种专业分析。在确定审计程序的性质、时间和规模及评价审计结果时，注册会计师务必运用重要性原则。其运用的一般要求可从下方方面理解：①对重要性的评估需要运用专业分析。②重要性原则的两个目的：注册会计师在审计过程中应该运用重要性原则。在审计过程中运用重要性原则是基于如此的考虑：一是为了提升审计效率。二是为了保证审计质量。③运用重要性原则的两个阶段：注册会计师应运用重要性原则的情形。一是在确定审计程序的性质、时间和规模时，注册会计师需要运用重要性原则。二是在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则。

2、确定重要性水平的两个方面的考虑：金额和性质的考虑。注册会计师在运用重要性原则时，应该考虑错报或漏报的金额和性质。这也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特质。一般来看，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在很多情形下，某项错报或漏报从量的方面看并没有重要，从其性质方面考虑，却或许是重要的。比如：①涉及舞弊与违法举动的错报或漏报。②或许引起履行合同义务的错报或漏报。③影响收益趋势的错报或漏报。④不期望显现的错报或漏报。

3、两个层次重要性的考虑

注册会计师应该考虑会计报层次和有关账户、交易层次的重要性。这就代表着注册会计师在审计过程中务必从两个层次来考虑重要性：①会计报表层次；确定方法：固定比率法和变动比率法。②账户和交易层次。确定方法：分配方法和不分配方法。

4、重要性与审计风险之间的关系

注册会计师应该考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系，维持应有的职业审慎，合理确定重要性水平。①注册会计师应该考虑重要性与审计风险之间的关系。②重要性与审计风险之间成反向关系。③注册会计师应该维持应有的职业审慎，合理确定重要性水平。

编制审计计划时对重要性的评估

重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的原因。重要性水平与审计证据之间成反向关系(审计证据、审计风险、审计重要性两两反向)

(一)会计报表层次重要性水平的确定

1、方法：固定比率法、变动比率法两种

2、分析基础：资产总额、净资产、运营收入、净利润等

3、选取：同一阶段的报表，取重要性水平最低的作为会计报表层次的重要性水平。

(二)账户或交易层次的重要性水平

注册会计师在策划账户或交易的审计程序前，可将令计报表层次的重要性水平分配至各账户或各种交易，也可单独确定各账户或各种交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采取分配的方法，也可以不采取分配的方法。在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为"可容忍误差"。对于易出错的项目，可确定较高的重要性水平；对于重要项目或不期望显现错误的项目，从严策划重要性水平。

评价审计结果时对重要性的考虑

（一）注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，或许与编制审计计划时所确定的重要性水平初步分析数不同，如前者大大差于后者，注册会计师应该从新评估所实施的审计程序能否充分。

（二）注册会计师在评价审计结果时，应该总览已发现但仍未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质能否对会计报表的反应造成巨大影响。注册会计师在总览仍未调整的错报或漏报时，应该包含已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项能否已执行适当处理。

（三）假使仍未调整的错报或漏报的总览数胜过重要性水平，注册会计师应该考虑扩大本质性试探规模或提请被审计单位调整会计报表，以减弱审计风险。假使被审计单位婉拒调整会计报表或扩大本质性试探规模后，仍未调整的错报或漏报的总览数仍胜过重要性水平，注册会计师应该发表保留心见或否定意见。

（四）假使仍未调整的错报或漏报的总览数靠近重要性水平，受于该总览数连同仍未发现的错报或漏报或许胜过重要性水平，注册会计师应该实行追加审计程序，或提请被审计单位更深一步调整已发现的错报或漏报，以减弱审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还或许存在其余的错报或漏报。当总览数近重要性水平时，如考虑该种错报或漏报总览数或许胜过重要性水平，审计风险就会增长，为减弱审计风险，注册会计师应该实行追加审计程序，或提请被审计单位更深一步调整会计报表。

在审计各阶段对重要性水平的运用

运用 实质

审计计划阶段 初步分析重要性水平，确定所需审计证据的数量 重要性水平被看作是审计所允许的机会或潜在的未被发现的错报和漏报的限度

审计实行阶段 假使注册会计师接受更小的重要性水平，应该选用下列方法控制审计风险至可接受水平1、扩大控制试探，以减弱对控制风险初步分析水平2、修改本质性试探的性质、时间、规模，以将检查风险减弱至可接受水平

审计数据阶段 假使评价审计结果的重要性水平大大差于编制审计计划时确定的重要性水平，CPA应从新评估所实施的审计程序能否充分（1）胜过；（2）靠近 重要性水平被看作是某一错报或漏报或总览的错报或漏报，以及能否影响到会计报表运用者分析和决策的标志

㊣自考名师王学军例题推荐：对于重要性确定与运用，一直是会计师事务所的难题，请代为分析（）

1.重要性概念是针对会计报表运用者决策来说的。

☆自考名师王学军解答提示：对。重要性概念是针对会计报表运用者决策来说的。

2.在评价审计结果时，重要性是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差规模。

☆自考名师王学军解答提示：错。在确定审计程序的性质、时间和规模时，重要性是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差规模。

3.重要性水平为2000元所需要的审计证据比重要性水平为4000元所需要的审计证据多。

☆自考名师王学军解答提示：对。重要性与审计证据成反向关系

4.假使会计报表层次的重要性水平为100万元，而各账户和各种交易依据其性质和错报的机会性可以确定为报表层次的20%-50%，在审计时，只要发现账户或交易的错报胜过这一水平，就建议被审计单位调整，并编制未调整事项总览表，把未调整的错报与100万元对比，假使胜过，也建议被审计单位调整。

☆自考名师王学军解答提示：对。审计中查出的各个账户或交易的错报直接与各账户和交易的重要性对比，决定能否调整；未调整事项总览起来与报表层次的重要性对比，决定能否调整。

（五）分析审计风险

1、概念：审计风险是指会计报表存在巨大错报或漏报，而审计人士审计后发表不恰当审计意见的机会性。

2、构成要素：包含固有风险、控制风险、检查风险。

（1）固有风险：IR

a.含义：固有风险是指假定不存在有关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其余账户、交易类别造成巨大错报或漏报的机会性；

b.性质：固有风险事实所处水平审计人士只能评估，但无法更改。

（2）控制风险：CR

a.含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其余账户、交易类别造成错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的机会性；

b.性质：审计人士只能通过适当的程序评价控制风险所处水平，但无法更改其事实水平。

（3）检查风险：DR

a.含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其余账户、交易类别造成巨大错报或漏报，而未能被本质性试探发现的机会性；

b. 性质：审计人士可通过设计的本质性试探程序更改检查风险水平。

审计风险相关知识的拓展

审计风险=固有风险*控制风险*检查风险

固有风险：即会计错误。评价固有风险应考虑的原因：第一类原因与会计报表层次相关;第二类与账户余额或交易类别层次相关。

控制风险：即内控失利。

检查风险：即查不出错误

注册会计师应该对固有风险与控制风险执行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应该对各重要账户或交易类别执行本质性试探。但是，注册会计师实行的本质性试探，其性质、时间和规模的确定，最终取决于依据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平跟本质性试探的数量成反向变动关系。

检查风险与本质性试探性质、时间、规模的关系

本质性试探可接受的检查风险 性质 时间 规模

高 分析性复核和交易试探 此前审计为主 较小样本，较少证据

中 分析性复核和交易试探、余额试探结合运用 此前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合 适中样本、适量证据

低 余额试探为主 资产负债表日审计和日后审计为主 较大样本、较多证据

假使经历本质性试探后，注册会计师仍觉得与某一重要帐户或交易类别的认定相关的检查风险不能减弱至可接受水平，应该视其对会计报表影响的严重程度发表保留心见或无法表明意见。由于这表明了审计规模承受了制约。

㊣自考名师王学军例题推荐：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了下方四种情形，以帮助决定可接受的风险水平：

风险类别 情形一 情形二 情形三 情形四

可接受的审计风险 4% 4% 2% 2%

固有风险 100% 80% 100% 80%

控制风险 100% 50% 100% 50%

（1）上述四种情形下的检查风险水平分别是什么？

（2）那种情形需要审计人士获取最多的审计证据？为何？

☆自考名师王学军解答提示：（1）审计风险=固有风险*控制风险*检查风险

情形一：检查风险水平=4%/（100%*100%）=4%

情形二：检查风险水平=4%/（80%*50%）=10%

情形三：检查风险水平=2%/（100%*100%）=2%

情形四：检查风险水平=2%/（80%*50%）=5%

（2）第三种情形需要审计人士获取最多的审计证据，由于检查风险越低，要求实施的审计程序越详细，应需要较大样本、较多证据，所以检查风险控制在2%在内需要增强审计。

（六）编制审计计划

审计计划一般可分为总的审计计划和具体审计计划两部分。

⑴总的审计计划

总的审计计划是对审计的预期规模和实行所做的规划，是审计人士从接受审计委托到出具审计数据整个过程基本工作内容的综合计划。基本内容包含：①被审计单位的基本情形。②审计目的、审计规模及审计策略。③重要会计困难及着重审计领域。④审计工作进程及时间、费用预算。⑤审计小组构成及人士分工。⑥审计重要性的确定及审计风险的评估。⑦对专家、内审人士及其余审计人士工作的利用。⑧其余相关内容。

⑵具体审计计划

具体审计计划是根据总的审计计划策划的，对实行总的审计计划所需要的审计程序的性质、时间和规模所做的详细规划与表明。具体审计计划的基本内容包含：①审计目标；②审计程序；③实施人及实施日期；④审计工作底稿的索引号；⑤其余

审计计划应由审计项目主管编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。编制完成的审计计划，应该经相关业务主管审核和准许。

三、实行阶段

（一）符合性试探

符合性试探是以内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的情况以及能否得到贯彻实施而执行的试探，其目的是确定被审计单位的业务处理能否符合内部控制制度的规定，分析内部控制的遵循程度，从而确定内部控制制度能否可以依靠以及可以依靠的程度。所以，符合性试探事实上是以内部控制初步了解和评价基础上所执行的更深一步的评价。

若显现下列情形之一时，审计人士可不执行符合性试探，而直接实行本质性试探流程：１、有关内部控制不存在。２、有关内部控制尽管存在，但审计人士通过了解发现其仍未有效运行。３、符合性试探的工作量或许大于执行符合性试探所降低的本质性试探的工作量。

（二）本质性试探

所谓本质性试探，是指搜集直接证据所执行的更为深入的检查。本质性试探的目的是为审计人士赖以做出审计结论的充足的审计证据。本质性试探一般采取抽样方式执行，审计人士在本质性试探中要解决下方首要工作：

1盘点实物：审计人士对有形资产账户所记载的内容均应执行实物盘点，包含库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的事实情形。

2检查凭证：审计人士要抽查凭证，以确定账簿记录报告的真实性和经济业务的合理性、合法性。

3核实账户记录的余额

4核对相关记录

5对有关资产和负债的期末余额执行函证

6对计算结果执行复算：审计人士要对被审计单位相关计算的结果执行复算，以确定被审计单位有无有意歪曲计算结果或者计算存在差错的情形，包含合计数的复算，如薪资总览表的复算；相关调整数和分配数的复算，比如相关生产费用的分配情形的复算；相关计算表的复算，

7向相关人士执行查询：在审计过程中审计人士对相关事项存在的疑问，可以向相关当事人执行查询。

8其它必要的工作。

此外需要注意的困难：

1。本质性试探是实行阶段必不可少的工作，即使在实行过程中已经执行了符合性试探，但它不可取代本质性试探。

2。本质性试探和符合性试探的结果是互相补充的。

3。本质性试探和符合性试探在实施时间上有时存在交叉。

4。本质性试探和符合性试探是一个整体的各个阶段。

㊣自考名师王学军例题推荐：为何即便经符合性试探认定被审单位有非常健全的内部控制，注册会计师也不能全省略本质性试探程序？

☆自考名师王学军解答提示：(1)内部控制是被审单位为高达其运营管目标而设立和实行的，最严格的内部控制也有其自身的固有制约：一是控制成本的制约，被审单位往往考虑成本而牺牲内部控制或许导致的效益；二是人为的制约，包含相关人士不理解或错误理解内部控制，有关人士串通而损坏内部控制等，这些固有制约或许致使会计报表的重要反应失实。

(2)内部控制能否真正有效，需要通过实施符合性试探给予验证，但符合性试探只能确认内部控制能否有效和得到了一贯追循，而不能对会计报表反应的合法性、公允性和一贯性执行确认。

(3)符合性试探的结果或许降低本质性试探的程序，但当符合性试探的成本好于所降低的本质性试探的成本时，注册会计师务必选择直接执行本质性试探。

㊣自考名师王学军例题推荐：现代审计是以试探内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在执行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制。请回答：(1)注册会计师为何要对内部控制执行符合性试探？(2)在什么情形下，注册会计师可以不执行符合性试探而直接执行本质性试探？

☆自考名师王学军解答提示：（1）注册会计师执行符合性试探是为了审查内部控制制度的设计和实施能否有效，据以确定对本质性试探的性质、时间和规模的影响；（2）显现下列情形之一时，注册会计师可不执行符合性试探而直接执行本质性试探：A、有关内部控制不存在。B、有关内部控制尽管存在，但注册会计师通过了解发现其仍未有效运行；C、符合性试探的工作量或许大于执行符合性试探所降低的本质性试探的工作量。

四、结束阶段

审计结束阶段是指实行阶段终结以后，审计人士依据审计工作底稿编制审计数据，并将相关文件整理归档的全过程。

（一）编制审计数据

审计人士在完成外勤审计工作台以后，就开始进入编制审计数据的阶段，此阶段的首要工作有：整理、评价实施审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；总览审计差异，提请被审计单位调整或做适当披露；形成审计意见，撰写审计数据。只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计数据中加以反应。

审计证据的取舍标准有：（1）金额的大小；（2）困难性质的严重程度。

（二）做出审计结论和决定

审计结论和处理决定具有法律效力，一经下达，被审计单位务必实施。

（三）审计资料的整理归档

审计人士应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。

五、审计流程的保持

复审和后续审计首要适用于国家审计、部门审计等强制性审计的情形。

（一）复审

复审是审计机关对以前的审计工作执行全部或部分的复查，以确定原来所做的审计结论的正确性。引起复审的原因可以归纳为下方三个方面：

1被审计单位对审计结论提出异议。

2 审计机关对于审计小组的工作执行检查，为保证审计质量而执行复审。

3法律诉讼引起复审。

对审计机关做出的审计结论和决定不服时，可以在收到审计结论和决定之日起的十五日间，往上一级审计机关申请复审。上一级审计机关应该在收到复审申请之日起的三十日间，做出复审结论和决定。

（二）后续审计

对被审计单位能否实行后续审计，由审计机关依据相关决定，后续审计实行的时间没有清晰规定，审计机关觉得较为适当的时机就可以执行，但时间相隔不宜过长。