简介
“所得税费用”，核算企业负担的所得税，是损益类科目；这一般不等于当期应交所得税，由于或许存在“临时性差异”。假使只有永久性差异，则等于当期应交所得税。计算当期所得税费用
当期所得税费用就是当期应交所得税=应纳税所得*所得税税率(25%),其中应纳税所得=税前会计利润（即利润总额）+纳税调整增长额-纳税调整降低额。
纳税调整增长额：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但胜过税法规定扣除标准的金额。如胜过税法规定标准的职工福利费（职工薪资及薪金的14%）、工会费（2%）、职工教育经费（2.5%）、业务招待费、公益性捐赠开支、广告费、业务宣传费。以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚金、罚款。
纳税调整降低额：税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息所入等
借：所得税费用
（递延所得税资产）--(注：递延所得税资产增长，即发生了可抵扣临时性差异）
（递延所得税负债）---（注：递延所得税负债降低，即转回了应纳税临时性差异）
贷：应交税费－应交所得税
（递延所得税负债）-- （注：递延所得税负债增长，即发生了应纳税临时性差异）
（递延所得税资产）---（注：递延所得税资产降低，即转回了可抵扣临时性差异）
结转：
借：本年利润
贷：所得税费用
也可以偿试用该种方法来计算或验算上述方法计算结果的正确性：假使当期没有发生税率改变，则简单至极，只需考虑永久性差异（即税法根本不让抵扣的税会差异）的影响。
所得税费用（包含当期和递延）等于当期的(利润总额对应的所得税费用)加之(因所得税率
减弱导至的期初可抵扣临时性差异在当下恐会来抵扣时
少抵税的损失)减去(因所得税率
上升导至的期初可抵扣临时性差异在当下恐会来抵扣时
多抵税的利益)减去(因所得税率
减弱导至的期初应纳税临时性差异在当下恐会来纳税时
少纳税的利益)加之(因所得税率
上升导至的期初应纳税临时性差异在当下恐会来纳税时
多纳税的损失)加之(其余永久性差异如罚款赞助开支对应的所得税). 其余那些本期发生了或者转回了的什么东西临时性差异都不管.
所得税费用的计算
解说： ⑴本科目核算企业证实的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
⑵本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”执行明细核算。
⑶所得税费用的首要账务处理。
①资产负债表日，企业依照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费——应交所得税”科目。
②资产负债表日，依据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积——其余资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额差于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。企业应予证实的递延所得税负债，应该比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及相关科目。
⑷期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
案例：
[例1]甲公司2008年11月初和乙公司签订售后回购协议：协议规定销售价格1000万，成本700万，回购价格1400万，阶段为5个月。
销售时候分录，不证实收入：
借：银行存款 1170
贷：其余应付款 1000
应交税费－应交升值税 170
资产负债表日分录：
借：递延所得税资产 （1000－700）×25％ 75
贷：所得税费用 75
借：财务费用 （1400－1000）×2/5 160
贷：其余应付款 160
借：递延所得税资产160×25％ 40
贷：所得税费用40
[例2]甲公司2008年度的税前会计利润为10 000 000元，所得税税率为25％。当年按税法核定的全年计税薪资为2 000 000元，甲公司全年实发薪资为1 800 000元。假定甲公司全年无其余纳税调整原因。甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年底数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年底数为200 000元。甲公司的会计处理如下：
甲公司所得税费用的计算如下：
递延所得税费用＝（500 000－400 000）＋（250 000－200 000）
＝150 000（元）
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用
＝2500 000＋150 000
＝2650 000（元）
甲公司会计分录如下：
借：所得税费用 2650 000
贷：应交税费－应交所得税 2500 000
递延所得税负债 100 000
递延所得税资产 50 000
期末将所得税费用结转入“本年利润”科目：
借：本年利润 2650 000
贷：所得税费用 2650000
递延所得税费用的计算
递延所得税的定义： 由在会计上已经入账但在税务上仍未入帐的一项收入而引起的负债，这项负债记入资产负债.
递延税款是指受于税法与会计制度在证实收益、费用或损失时的时间不同而造成的会计利润（利润总额，下同）与应税所得之间的时间性差异。该差异在“纳税影响会计法”下核算证实，而在“应付税款法”下不予证实。
递延税款是指受于税法与会计制度在证实收益、费用或损失时的时间不同而造成的会计利润（利润总额，下同）与应税所得之间的时间性差异。该差异在“纳税影响会计法”下核算证实，而在“应付税款法”下不予证实。
依据时间性差异造成的原因和对将来所得税的影响可分为：
1。应纳税时间性差异。当期会计利润大于应税所得，将来需要交纳的税款。
2。可抵减时间性差异。当期会计利润差于应税所得，将来可以得到递减的税款
在纳税影响会计法下，时间性差异通过“递延税款”科目核算。期末，假使“递延税款”科目为贷方余额，则列为资产负债表中的“递延税款贷项”项目；假使“递延税款”科目为借方余额，则列为资产负债表中的“递延税款借项”项目。
对于“递延税款借项”，表明企业受于以前的时间性差异而造成的将来可以得到抵减的所得税；
对于“递延税款贷项”，表明企业受于以前的时间性差异而造成的将来需要交纳的所得税。
在采取资产负债表债务法下，所得税税率的变动，无需对临时性差异所引起的递延所得税执行特别的会计调整。举例表明如下：
如果：某固定资产原值100万元，企业采取年数总和法计提折旧，而税务处理按年限平均法计提折旧，会计处理与税务处理的预计净残值为0，预计运用年限为5年。第1年企业所得税税率30%，第2年国家出台新政策，从第3年起企业所得税税率下滑为20%。则，依据新的企业会计准则体系（2006）的相关规定，题中：
第一年：
会计折旧额 = 100 * （5 / 15） = 33.33万元
账面价值 = 100 - 33.33 = 66.67万元
税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元
计税基础 = 100 - 20 = 80万元
可抵扣临时性差异 = 80 - 66.67 = 13.33万元
递延所得税资产 = 13.33 * 30% = 3.999万元
（如果企业将来很或许获得充足的用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额，下同）编制会计分录：
借：递延所得税资产 3.999万元
贷：所得税费用 3.999万元
第二年：
会计折旧额 = 100 * （4 / 15） = 26.67万元
账面价值 = 66.67 - 26.67 = 40万元
税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元
计税基础 = 80 - 20 = 60万元
可抵扣临时性差异 = 60 - 40 = 20万元
递延所得税资产 = 20 * 20% = 4万元
当年应增计的递延所得税资产 = 4 - 3.999 = 0.001万元
编制会计分录：
借：递延所得税资产 0.001万元
贷：所得税费用 0.001万元
第三年：
会计折旧额 = 100 * （3 / 15） = 20万元
账面价值 = 40 - 20 = 20万元
税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元
计税基础 = 60 - 20 = 40万元
可抵扣临时性差异 = 40 - 20 = 20万元
递延所得税资产 = 20 * 20% = 4万元
当年应增计的递延所得税资产 = 4 - 4 = 0万元
当年无需编制会计分录
第四年：
会计折旧额 = 100 * （2 / 15） = 13.33万元
账面价值 = 20 - 13.33 = 6.67万元
税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元
计税基础 = 40 - 20 = 20万元
可抵扣临时性差异 = 20 - 6.67 = 13.33万元
递延所得税资产 = 13.33 * 20% = 2.666万元
当年应减计的递延所得税资产 = 4 - 2.666 = 1.334万元
编制会计分录：
借：所得税费用 1.334万元
贷：递延所得税资产 1.334万元
第五年：
会计折旧额 = 100 * （1 / 15） = 6.67万元
账面价值 = 6.67 - 6.67 = 0万元
税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元
计税基础 = 20 - 20 = 0万元
当年应减计的递延所得税资产 = 2.666 - 0 = 2.666万元
编制会计分录：
借：所得税费用 2.666万元
贷：递延所得税资产 2.666万元
