审计

简介

审计

审计，是对资料做出证据搜集及分析，以评估企业财务情况，然后就资料及一般公认准则之间的有关程度做出结论及数据。执行审计的人士必需有独立性及具有关专业知识。审计本质是一项具有独立性的经济监督活动。这一表述既符合审计造成的目的，也符合我国宪法有关建立国家审计机关，实施审计监督制度的规定精神。审计本质具有两方面涵义：

政府审计(国家审计)

独立审计(注册会计师审计或社会审计、民间审计)、

内部审计三种。

基本要素

任何审计都具有三个基本要素，即审计主体、审计客体和审计授权或委托人。

审计主体，是指审计举动的实施者，即审计机构和审计人士，为审计第一关系人；

审计客体，指审计举动的接受者，即指被审计的资产代管或运营者，为审计第二关系人；

审计授权或委托人，指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人士，为审计第三关系人。

一般情形，第三关系人是财产的所有者，而第二关系人是资产代管或运营者，他们之间有一种经济责任关系。第一关系人----审计组织或人士，在财产所有者和受托管理或运营者之间，处在中间人的地位，这要对两方面关系人负责，既要接受授权或委托对被审计单位提出的会计资料认真执行审查，又要向授权或委托审计人（即财产所有者）提出审计数据，客观公正地评价受托代管或运营者的责任和业绩。为此，计组织或审计人士执行审计活动，务必具有一定独立性，不受其审其余方面的干扰或干涉，这是审计区别于其余管理的一个根本属性。

本质

审计

审计本质

是一项具有独立性的经济监督活动。这一表述既符合审计造成的目的，也符合我国宪法有关建立国家审计机关，实施审计监督制度的规定精神。

其一：指审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的基本职能；

其二：指审计具有独立性，独立性是审计监督的最本质的特质，是区别于其余经济监督的核心所在。

国家审计、内部审计、独立审计均有其准则。

审计师在对财务报表执行审计时，必需遵守公认的审计准则。每个国家及地区均由不同组织订立独立审计准则：

中国：中国注册会计师协会

香港：香港会计师公会 (Hong Kong Institute of Certified Public Accountants)--- Hong Kong Standards on Auditing (HKSAs)

台湾：财团法人会计研究发展基金会

美国：美国会计师公会 (The American Institute of Certified Public Accountants)

英国：财务数据局 (The Financial Reporting Council)

日本：日本公认会计师协会

证据搜集

为了完成审计工作，审计师必需收集充足的凭证，一般实施的方法有如下数项：

检查有形资产：用于有形资产，如存货、现金、固定资产、证劵。

函证：向对发发出询证函以证明被函证事项的存在性。适用于银行存款、银行货款、应收帐款。

检查文件记录：包含发票、收据、送货单。

分析程序（Analytical procedure）：以比较及关系去评估数字能否合理。

询问：以书面或口头向公司客户发出提问。

从新计算：包含复核数字能否计算精准。

从新实施：检查被审计单位的内部控制能否依照规定的程序实施。

观察：查看公司客户的一般环境情况及雇员的工作方式及程序。

数据

审计师在完成审计工作后，会将发现及结果向财务报表运用者数据。审计数据阐述审计师的工作规模、财务报表编制者(公司管理层或董事)与审计师的责任及发表审计师的结论。

当审计师觉得财务报表没有巨大错误陈述，便会出具一份载有标准非保留心见的数据，表明财务报表公允及真实地反应了公司在结算日的财务情况及会计阶段的盈亏情形。

在下方情形审计师会出具非标准数据：

财务报表没有巨大错误陈述，审计师在没有保留心见的情形下供应额外资料，常见的情形是公司资不抵债；

财务报表没有巨大错误陈述，但审计规模受严重制约，或财务报表的编制没有遵从公认会计准则；

财务报表存在巨大错误陈述；

特质

审计

审计与经济管理活动、非经济监督活动以及其余专业性经济监督活动对比较，首要具有下方几方面的基本特质：

独立性是审计的本质特质，也是保证审计工作顺遂执行的必要条件。

国内外审计实践经验显示，审计在组织上、人士上、工作上、经费上均具有独立性。为保证审计机构独立地行使审计监督权，审计机构务必是独立的专职机构，应单独设置，与被审计单位没有组织上的隶属关系。为保证审计人士能够实事求是地检查、客观公正地评价与数据，审计人士与被审计单位应该不存在任何经济利益关系，不参与被审计单位的运营管理活动；假使审计人士与被审计单位或者审计事项有利害关系，应该回避。审计人士依法行使审计职权应该承受国家法律保护。审计机构和审计人士应依法独立行使审计监督权，务必依照规定的审计目标、审计内容、审计程序，并严格地遵循审计准则、审计标准的要求，执行证明资料的收集，作出审计分析，表达审计意见，提出审计数据。审计机构和审计人士应维持职业中精神上的独立性，不受其余行政机关、社会团体或个人的干涉。审计机构应有自己专门的经费来源或适当的经济收入，以保证有充足的经费独立自主地执行审计工作，不受被审计单位的牵制。

审计对象或审计监督的内容，一般是指被审计单位的经济活动和经济资料。着眼点在于评价经济责任。所以，审计监督是一种经济监督，并没有同于行政监督或司法监督。行政监督的对象是国家行政机关实行的行政管理活动（包含经济活动）；行政监督不是以第三者身份，通过授权或委托执行监督，其实施主体自身就具有管理权和处罚权。法律监督的客体是法律关系，其根据是法律。法律监督的最高机关是全国人民代表大会及其常委会，有权监督宪法的贯彻实行。实施法律监督的主体是法院和检察院，其监督要依照法律程序执行。审计尽管也是依法监督，但除法律为其根据外，仍有国家的方针、政策、计划、规章、标准、法规等，依法审计，并没有等于就是法律监督。审计监督虽说也是经济监督，但又不同于其余专业经济监督。审计监督是专设的部门所实施的监督，审计部门无任何经济管理职能，不参与被审计人及审计委托人任何管理活动，具有超脱性；审计监督内容取决于授权人或委托人的需要，具有普遍性；审计监督代表国家实行监督，被审计单位不得阻拦；审计监督不仅可以对所有的经济活动执行监督，而且还可以对其余经济监督部门以及它们监督过的内容执行再监督。如会计、财政、税务、银行等可以实施经济监督，但它们不是独立的经济监督部门，而首要是经济管理部门，经济监督是其经济管理的附带职能，监督是为其管理服务的，监督的内容总是与其管理的规模相统一。

二、权威性特质

审计的权威性，是保证有效行使审计权的必要条件。审计的权威性总是与独立性有关，它离不开审计组织的独立地位与审计人士的独立执业。各国国家法律对实施审计制度、建立审计机关以及审计机构的地位和权力都做了清晰规定，如此使审计组织具有法律的权威性。我国实施审计监督制度在宪法中做了明文规定，审计法中又更深一步规定：国家实施审计监督制度。国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。审计机关依照法律规定的职权和程序，执行审计监督。

审计人士依法实施职务，受法律保护。任何组织和个人不得婉拒、障碍审计人士依法实施职务，不得冲击报复审计人士。审计机关主管在没有违法失职或者其余不符合任职条件的情形下，不得随意撤换。审计机关有要求报送资料权，检查权，调查取证权，采取临时强制措施权，建议主管部门纠正其相关规定权，通报、发布审计结果权，对被审计单位婉拒、障碍审计工作的处理、处罚权，对被审计单位违背预算或者其余违背国家规定的财政收支举动的处理权，对被审计单位违背国家规定的财务收支举动的处理、处罚权，予以被审计单位相关责任人士行政处分的建议权等。我国审计人士依法行使独立审计权时受法律保护，如被审计单位婉拒、障碍审计时，或有违背国家规定的财政财务收支举动时，审计机关有权作出处理、处罚的决定或建议，这愈加体现了我国审计的权威性。审计人士应该具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计人士应该实施回避制度和负有保密的义务，审计人士办理审计事项应该客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。审计人士滥用职权、询私舞弊、玩忽职守，组成犯罪的，依法追究刑事责任；不组成犯罪的，予以行政处分。如此不只有利于保证审计执业的独立性、精准性和科学性，而且有助于提升审计数据与结论的权威性。

依据我国审计法规的要求，被审计单位应该坚决实施审计决定，如将非法所得及罚款按期缴入审计机关指定的专门账户。对被审计单位和协助实施单位未按规定期限和要求实施审计决定的，应该采取措施责令其实施；对拒不实施审计决定的，申请法院强制实施，并可依法追究其责任。自此可见，我国政府审计机关的审计决定具有法律效力，可以强制实施，这也充分地表明了我国审计的权威性。

我国社会审计组织，也是经历相关部门准许、登记注册的法人组织，依照法律规定独立承办审计查账验证和咨询服务业务，其审计数据对外具有法律效力，这也充分体现它们同样具有法定地位和权威性。我国内部审计机构也是依据法律规定设置的，在单位内部具有较高的地位和相对的独立性，所以也具有适当的权威性。各国为了保障审计的权威性，分别通过《公司法》、《证券交易法》、《商法》、《破产法》等，从法律上赋予审计超脱的地位及监督、评价、鉴证职能。一部分国际性的组织为了提升审计的权威性，也通过协调各国的审计制度、准则以及策划统一的标准，使审计形成一项世界性的权威的专业服务。

三、公正性特质

与权威性紧密有关的是审计的公正性。从某种意义上表达，没有公正性，也就不存在权威性。审计的公正性，反应了审计工作的基本要求。审计人士理应站在第三者的态度上，执行实事求是的检查，作出不带任何偏见的、符合客观事实的分析，并作出公正的评价和执行公正的处理，以正确地确定或消除被审计人的经济责任，审计人士只有同期维持独立性、公正性，才可取信于审计授权者或委托者以及社会公众，才可真正树立审计权威的形象。

人才条件

一般高效率的审计要求彻底的明白客户的营运。所以审计师需要具备不错理解能力、抱持客观的立场及有积极寻根究底的精神。一流的沟通技巧亦是分析及分享复杂资料所需的。要彻底的明白公司业务及行业处理疑问，表明需要人与人之间沟通技巧。为了方便审阅客户的财务材料以执行审计工作，会计师事务所的审计人士一般需要驻在客户公司。

会计师事务行一般雇用大学毕业生，而能否会计专业并不是首要决定原因。在香港，获雇用的非会计专业毕业生会接受短时间的培训课程，以增强会计及商业知识。

独立审计执业资格

大部分地区对审计数据的签署资格均会有一定要求，并不是所有会计师组织一般会员可享此法定权力。

美国：除持各州会计委员会(Accounting Board)专业证书(Certificate)外，须有执业证照(License)方可于该州执业，注意该执业证照未必能于其余州份共通，会员若须往他州执业须向该州委员会申请，大部分州份之执业证照要求为1-2年工作经验。

香港：除了务必为香港会计师公会会员外，签署者亦务必为“执业会员”，条件为须完成执业考试(Practizing Certificate, PC)或专业课程(Qualification Programme, QP)，并于起码四年工作经验中有一定比例为审计工作。执业资格须每年更新，持该年执业资格者可于其CPA衔头后加之"(Practizing)"。

审计与会计的区别

审计

有人觉得审计是从会计中派生出来的，其本质依旧与会计相关。实际上，审计与会计是两种不同的但又有联系的社会活动。审计与会计的联系首要表当下：审计的首要对象是会计资料及其所反应的财政、财务收支活动。会计资料是审计的前提和基础。会计活动是经济管理活动的重要构成部分，会计活动自身就是审计监督的首要对象。我国古代的“听其会计”和西方国家的“听审”，都含有审查会计之意，检查会计资料导致审计的一种手段和方法。伴随审计的成长，审计和会计的区别越来越突出，首要表当下：

一、造成的前提不同

会计是为了增强经济管理，适应对劳动耗费和劳动成果执行核算和分析的需要而造成的；审计是因经济监督的需要，也即是为了确定运营者或其余受托管理者的经济责任的需要而造成的。

二、两者性质不同

会计是运营管理的重要构成部分，首要是对生产运营或管理过程执行反应和监督；审计则处在具体的运营管理之外，是经济监督的重要构成部分，首要对财政、财务收支及其余经济活动的真实、合法和效益执行审查，具有外在性和独立性。

三、两者对象不同

会计的对象首要是资金运动过程，也即是经济活动价值方面；审计的对象首要是会计资料和其余经济信息所反应的经济活动。

会计方法体系由会计核算、会计分析、会计检查三部分构成，包”括了记账、算账、报账、用账、查账等内容，其中会计核算方法包含设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等记账、算账和报账方法，其目的是为管理和决策供应务必的资料和信息；审计方法体系由规划方法、实行方法、管理方法等构成，而实行方法首要是为了确定审计事项、收集审计证据、对照标准评价，提出审计数据与决定，运用资料检查法、实物检查法、审计调查法、审计分析法、审计抽样法等，其目的是为了完成审计任务。

五、职能不同

会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反应和监督；审计的基本职能是监督，另外还包含评价和公证。会计虽说也具有监督职能，但该种监督是一种自我监督举动，首要通过会计检查来达到，会计检查或查账，导致检查账目的意思，首要针对会计业务活动自身，而审计，既包含了检查会计账目，又包含了对计算举动及所有的经济活动执行实地考察、调查、分析、检验，即含审核稽查计算之意；会计检查导致各个单位财会部门的附带职能，而审计是独立于财会部分之外的专职监督检查；会计检查的目的首要是为了保证会计资料的真实性和精准性，其检查规模、深度、方式均承受制约，而审计的目的在于确认财政、财务收支的真实、合法、效益，审计检查会计资料导致达到审计目的的手段之一，但不是惟一手段。

“审计”一词正式显现：公元992年，宋代设立审计院，是中国审计机构定名之始，“审计”一词正式显现。

学习独立审计的最佳读物是每年注册会计师考试的《审计》教材。