什么是财政专项基金
财政专项基金是经国务院准许设立, 用于支持企业技术创新的政府专项基金。通过拨款资助、贷款贴息和资本金投入等方式扶持和引导企业的技术创新活动, 促进科技成果的转化, 培育一批具有中国特色的科技型企业, 加速高新技术产业化进度。
科技型企业财政专项基金一般实施合同化管理, 依照立项申报的项目核算管理, 项目主管部门要执行项目的立项和验收管理, 对不符合合同规定用途运用该补贴资金或基金运用未能高达预期效果的, 项目主管部门有权作出撤消或更改补贴金额, 补贴资金将全部或部分收回。所以, 对企业的拨款资助形式、贷款贴息形式的科研补贴属于附条件的政府补贴。
财政专项基金是政府为使中小企业在国民经济及社会发展的某些方面充分发挥作用而予以的财政援助。
财政专项基金的特点
财政专项基金不同于财政直接补助，它有严格的管理要求，需要在基金设立以前就务必清晰资金的数量、用途、对象、支付渠道和补助方式。
财政专项基金的种类
在美国首要有两类：一类是激励中小企业产品创新和吸纳就业，比如政府财政针对专项科技成果的研究与开发基金、产品采购基金、中小企业的创业基金、失业人数就业基金等。另一类是帮助中小企业减弱市场风险，比如风险弥补基金、特殊行业的再保险基金等。
财政专项基金的用途
财政专项基金的用途首要应为中小企业的新产品开发、新技术的应用供应贷款贴息和担保，为中小企业的社会公益性活动如城市环境治理、残疾人就业等供应直接资助。
财政专项基金的实务处理
(一) 拨款资助形式
依照企业会计准则规定, 拨款转入是因国家或地方政府对某些企业拨入的专项用于某项目研究的拨款, 首先, 在收到财政拨款时, 暂作长期负债处理。其次, 在该拨款项目研究完成后, 属于费用开支而按规定给予核销的部分, 直接冲减长期负债; 属于形成资产价值的部份转作资本公积, 由于, 从理论上讲, 这一部分资产应看为国家的投资, 增长国家资本, 但因增长国家资本需要经历适当的程序, 所以, 暂计入资本公积, 待转增资本时再降低资本公积。在未转增资本前, 形成资本公积的一项来源, 对于股份制企业也依照同样原则处理。
企业收到拨款时:
借: 银行存款
贷: 专项应付款——— ×××项目
收款的处理一般都没有困难, 关健是专项拨款事实实用时的会计处理, 或许各个企业各不相同了, 有的企业甚至一笔分录就把专项拨款冲销掉:
借: 专项应付款——— ×××项目
贷: 管理费用———科研费
采取该种方法执行会计处理的企业往往是在项目开展的时机,将所有项目经费开支全部在“管理费用—科研费”子目归集, 等到一个专项研究项目完成了, 再直接降低当期的管理费用, 同期冲销专项拨款。该种作法的最大弊病就是对当期利润会产生很大影响。正确的会计处理应当是, 在开支对应专项项目的人工以及办公费、差旅费、原材料时:
借: 专项应付款——— ×××项目
贷: 应付薪资
应付福利费
银行存款(包含办公费、差旅费、原材料、低值易耗品等, 由于项目审计、核销时要求专款专用, 所以耗用的原材料、低值易耗品最好单独采购而且直接冲销专项财政拨款)
专项研究项目需要购置仪器设备等固定资产时:
借: 固定资产
贷: 银行存款
借: 专项应付款——— ×××项目
贷: 资本公积
无论是在专项研究项目执行当中依旧在项目完成之后, 该固定资产的折旧都应视同公司日常生产运营用固定资产折旧政策处理。而对于专项研究中形成产品的, 会计处理如下:
借: 存货
贷: 资本公积
(二) 贷款贴息方式
即国家对企业执行科研开发的贷款利息执行补助, 则收到时,计入“专项应付款”:
借: 银行存款
贷: 专项应付款———科技创新基金
期末, 依照当期贷款利息部分, 转入补助收入, 而非抵销所发生的“财务费用”:
借: 专项应付款———科技创新基金
贷: 补助收入
若该项利息费用计入有关购建资产的成本, 也是转入补助收入, 而非冲减有关购建资产的成本:
借: 专项应付款———科技创新基金
贷: 补助收入
如此, 企业的会计账表上可真实反应企业研发开支的事实成本费用或购建研发设备的事实价值。依照资产负债观, 政府补贴会引起当期净资产的净上涨额, 但又不是直接来自股东的资源(不包含政府作为企业所有者投入的资本) , 符合收益的证实原则。所以,把政府补贴作为扶持企业已发生的科研费用的补助, 直接证实或分期证实为企业的收益, 与有关费用或损失相配比, 符合会计核算的配比性原则。
(三) 资本金投入
国家以资本金投入方式对科技型中小企业执行补贴, 首要目的在于引导其余资本的投入, 数额一般不胜过企业注册资本的20% ,原则上可以依法转让, 或者采取合作运营的方式在规定期限内依法收回投资。
若国家以投入资本金的方式执行补贴, 则不是“政府补贴准则”规定的事项, 不依照该准则处理, 而依照一般投资准则处理,企业在收到资本金投入时, 计入“实收资本”:
借: 银行存款
贷: 实收资本———国家资本金
国家资本金依法转让:
借: 实收资本———国家资本金
贷: 实收资本——— ×××
在规定期限内依法收回投资:
借: 实收资本———国家资本金
贷: 银行存款