短时间债权投资
目录 1、 短时间债权投资 2、 短时间债权投资损益证实的差异分析 3、 短时间投资跌价准备提取的差异分析 4、 短时间债权投资处置的差异分析 5、 有关条目短时间债权投资
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短时间债权投资指在债权性证券上的投资,包含国债、金融债券和公司债券等,债权性投资一般来看在到期时能够收回债券本金,在到期前可以在证券市场上转让,其收益与被投资企业运营情况无关。
短时间债权投资损益证实的差异分析
债权投资的损益包含持有债权投资获得的利息,转让债权获得的转让所得或损失,会计上都作为短时间投资收益,仍未严格加以区分。但是,受于利息与转让所得的税收政策不同,比如国债利息是免税的,而国债转让所得是应纳税的,所以,税收上务必严格将两者加以区分。
对于短时间债权投资来说,会计制度依据实质重于形式原则,觉得企业持有短时间投资的目的不是为了得到持有收益——利息,而是为了获取转让收益。所以,企业持有短时间债权投资过程中,事实获得的利息,都作为投资成本回收,冲减投资成本,不证实投资收益。而税法规定,除了投资初始时支付的款项中包含的已到期仍未领取的利息外(这部分利息按税法规定应由上位投资人证实为利息所得),其余持有阶段获得的利息一律证实为利息所得,并非是冲减投资成本,作为成本回收。
[例1]某企业1998年2月1号,以21730元买入1997年1月1号发行的3年期债券,其价款中包含上年仍未支付的利息,其债券利息按年收取,到期还本,债券票面年利率为8%,该债券面值为20000元,另支付有关税费100元。该企业获得该债券时应作如下账务处理:
该项短时间债权投资初始成本为:21730+100-20000×8%=20230(元)
借:短时间投资——债券 20230
应收利息 1600
贷:银行存款 21830
短时间债权投资利息的核算会计应区别下方情形处理:短时间投资持有阶段得到的,除获得时已计入应收项目外,其余应以事实收到时作为初始投资成本的收回,冲减短时间投资账面价值。
在[例1]中1998年2月5号,收到上年利息。作如下账务处理:
借:银行存款 1600
贷:应收利息 1600
在[例1]中1998年12月31 日,收到本年度利息。作如下账务处理
借:银行存款 1600
贷:短时间投资——债券 1600
而此时按税法规定要证实1600元利息所得,同期,债券投资的计税成本维持不变。
仅仅以上两笔简单业务,1998年末,该债券的会计成本为18630元,而计税成本依然是初始投资成本20230元。同期,会计上未证实任何投资收益,税收上却证实了1600元的债券利息所得。
短时间投资跌价准备提取的差异分析
会计制度规定,短时间债权投资期末计算是指短时间投资在期末资产负债表上以何种金额反应,以成本与市价孰低法计算。期末如市价差于成本,按期差额提取跌价准备。而税法是不允许提取跌价准备并在仍未真正转让时证实转让损失的。
会计上需要设置“短时间投资跌价准备”科目,核算企业提取的短时间投资跌价准备。企业可依据具体情形,分别采取按投资总的、投资类别或单项投资计提跌价准备。期末,如市价差于成本,按其差额,借记“投资收益——计提的短时间投资跌价准备”科目,贷记“短时间投资跌价准备’’科目;如计提跌价准备的短时间投资的市价以后复苏,应在已计提的跌价规模内转回,借记“短时间投资跌价准备”科目,贷记“投资收益——计提的短时间投资跌价准备”科目。
当期应计提的短时间投资跌价准备二当期市价差于成本的金额—“短时间投资跌价准备”科目的贷方余额。
[例2]A企业2001年12月31 计提跌价准备前“短时间投资跌价准备”科目的贷方余额为4600元。
(1)假使短时间债券投资市价差于成本的金额为5000元,则当年应计提的短时间投资跌价准备为5000-4600=400(元),则作如下分录:
借:投资收益——计提的短时间投资跌价准备 400
贷:短时间投资跌价准备 400
(2)假使短时间投资市价差于成本的金额为4500元,则当年应计提的短时间投资跌价准备为4500-4600=-100(元),则作如下分录:
借:短时间投资跌价准备 100
贷:投资收益——计提的短时间投资跌价准备 100
(3)假使短时间投资市价好于成本的金额为2000元,则当年应将已计提的短时间投资跌价准备为4 600全部冲回。
借:短时间投资跌价准备 4600
贷:投资收益——计提的短时间投资跌价准备 4600
受于税法不允许提取短时间投资跌价准备,不证实仍未转让的短时间投资因成本差于市价而潜在的损失。所以,纳税年度末申报纳税时,企业当年增提的短时间投资跌价准备要调整增长应纳税所得;反之,当年减提的跌价准备受于在上一年已执行了纳税调增,因此要解决相反纳税调整。同期,会计上债权投资的成本伴随跌价准备的提取和复苏而调低调高,而计税成本维持不变。
短时间债权投资处置的差异分析
处置是指短时间债权投资的卖出、转让等情形。处置时,应按所收到的处置收入与短时间投资账面价值的差额证实为当期投资损益。应注意下方几个困难:
1.短时间投资跌价准备的处理。
假使短时间投资跌价准备按单项投资计提,可同期结转已计提的该项投资的跌价准备,也可在期末一并调整。
假使短时间投资跌价准备按投资类别或总的计提,不同期结转已计提的该项投资的跌价准备,待期末时再给予调整。
假使涉及到债务重组、非货币性交易、以应收款项换入其余资产等情形,已计提的短时间投资跌价准备应一并结转。
2.处置时投资成本的结转。
全部处置某项短时间投资时,其成本为短时间投资的账面余额。部分处置某项短时间投资时,应按该项投资的总平均成本确定其处置部分成本。
在[例1]中1999年2月l日将该债券20000元转让。该企业作如下账务处理:
该债券投资的收益为:20000—(20230-1600)=1370(元)
借:银行存款 20000
贷:短时间投资——债券 18 630
投资收益 1370
诚然,这时税收上申报的转让该债券投资的所得比会计上少1600元,由于它已证实为利息所得。
综合起来两者的差异有:
1.企业在持有短时间债权投资过程中获得的债券利息的处理差异。会计制度规定持有阶段得到的,除获得时已计入应收项目外,其余应以事实收到时作为初始投资成本的收回,冲减短时间投资账面价值;而税法规定这部分利息应作为投资收益计入企业的应纳税所得额。
2.计提短时间投资跌价准备差异。企业会计制度规定,短时间债权投资期末应按成本与市价孰低法提取的短时间投资跌价准备,冲减投资收益;而税法清晰规定企业提取的短时间投资跌价准备不允许在税前扣除。
3.投资转让成本与转让所得的确定差异。受于会计处理与税法在上述事项上的差异必然导致投资转让成本与转让所得确定的差异。
企业发生的上述差异,应调整企业的应纳税所得额。
[例3]某企业短时间投资期末计算采取成本与市价孰低法计算,按单项投资计提短时间投资跌价准备,该企业每半年对短时间投资执行检查并对其价值执行预期。相关资料如下:
(1)2001年6月30号短时间债券投资的账面成本与市价金额如下(见表3-1):
(2)该企业于2001年9月5号将A公司债券的50%卖出,获得净收入(扣除有关税费)260000元;如果该公司按单项投资计提跌价损失准备,并按卖出比例结转已提短时间投资跌价准备。
(3)该企业2001年11月1号,以10500元买入2001年1月1号发行的3年期B债券,其债券利息按年收取,到期还本,债券票面年利率为8%,该债券面值为10000元,另支付有关税费100元。如果2001年12月31号收到到期利息,而且该债券的账面价值差于市价。
(4)2001年12月月31日短时间债券投资的账面成本与市价金额如下(见表3—2):
该企业应作账务处理如下:
(1)该企业2001年6月30号按单项投资计提的短时间投资跌价准备为:
A公司债券:500000—495000=5000(元) 5000
借:投资收益——计提的短时间投资跌价准备 5000
贷:短时间投资跌价准备——A公司债券
(2)该企业2001年9月5号卖出A公司债券的50%时:
借:银行存款 260000
短时间投资跌价准备——A公司债券2500
贷:短时间投资——A公司债券 250000
投资收益 12500
(3)买入时:
借:短时间投资——B债券 10600
贷:银行存款 10600
收到利息时:
借:银行存款 800
贷:短时间投资——B债券 800
(4)年末计提短时间投资跌价准备:A公司债券应计提额=250000—245000=5000(元),已计提2500元,还应补提2500元;c公司债券应计提额=350 000-348000=2000(元)。
借:投资收益——计提的短时间投资跌价准备 4500
贷:短时间投资跌价准备——A公司债券 2500
短时间投资跌价准备——C公司债券 2000
差异分析及处理:该企业6月底对短时间投资执行检查,发现有减值,会计核算上计提短时间投资跌价准备5000元,冲减投资收益,进而降低企业的会计利润;而税法规定,企业计提的短时间投资跌价准备不得税前扣除。企业应按税法规定调增企业的应纳税所得额5000元。
该企业2001年9月5号卖出A公司债券的50%时,会计核算同期结转已计提的短时间投资跌价准备中的50%即2500元,增长投资收益,进而增长企业的会计利润;受于税法规定,企业计提的短时间投资跌价准备不得税前扣除,受于计提短时间投资跌价准备时,已调增了企业的应纳税所得额,为了避免重复征税,结转短时间投资跌价准备时,则应调减应纳税所得额。所以,结转的短时间投资跌价准备中的50%即2500元,企业应按税法规定调减企业的应纳税所得额2500元。
年底收到本年度的债券利息800元,会计上作为短时间投资的初始投资成本的收回,冲减短时间投资账面价值;而税法规定企业获得的债券利息(不包含投资时已达到的分期付息的债券利息)和转让升值作为投资收益,都应计入应纳税所得额,这800元利息应计入企业的应纳税所得额,不应当冲减投资成本。企业应按税法规定调增应纳税所得额800元。受于会计制度与税法在企业在持有短时间债权投资过程中获得的债券利息的处理上有差异,致使短时间投资的会计成本与计税成本不一样,会致使短时间投资转让成本不统一,为便于确定两者在转让收益上的差异,企业应建立相应的备查账簿或台账,将短时间投资的会计成本与计税成本记录以内。
年底对短时间投资执行检查,发现有减值,会计核算:上计提短时间投资跌价准备4500元,冲减投资收益,进而降低企业的会计利润;而税法规定,企业计提的短时间投资跌价准备不得税前扣除。企业应按税法规定调增企业的应纳税所得额4500元。
2001年底应按税法规定作纳税调整,应调增该企业应纳税所得额总计为:
5000-2500+800+4500=7800(元)