重分类调整

如何重分类?

重分类指会计报表的重分类。它调表不调账，即不调整明细帐和总帐，只调整报表科目余额，具体说来，它依据会计明细科目的期末余额而非总帐余额（净值）而定，当资产类往来会计科目期末显现贷方余额时，这时不再是债权而是一种债务，应从新分类到负债类科目；反之，当负债类往来科目期末显现借方余额时，这时不再是一种债务而是一种债权，应从新分类到资产类科目中去。假使不如此执行重分类而直接以总帐余额反应到会计报表当中，则不能反应资产负债的本来面目，甚至致使财务指标异常。比如，应收账款某一明细科目期末显现贷方余额，这时应将它重分类到预收账款当中。同理，应付账款某一明细科目期末显现借方余额，这时应将它重分类到预付账款当中。所以，应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其余应收款与其余应付款、待摊费用与预提费用为重分类的对应科目。重分类调整的必要性

在会计账户的资产、负债和所有者权益中，有时会显现账户的总账或明细账的余额为负值的情形。比如在利润表（亦即损益表）的税前利润，或者资产负债表中的未分配利润项目。这些项目的余额为负值时，作为会计师，可以以红字记账，即“财政赤字”；也可以颠倒借贷记录。但是，有些账户的余额不能为负值，如此这些账户的余额（无论是总账依旧明细账）显现负值，就应该作相应的调整。或许需要解决重分类调整的账户

我们举一个例子表明所有困难。

【例】某公司年度资产负债表中部分账户总账和明细账余额如下：（单位：百万元）

应收款项——应收账款（甲公司） 500 应付款项——应付账款（甲公司） 200

（乙公司） (50) （乙公司） (70)

（丙公司） 250 ——其余应收款（甲公司） 50

（丁公司） 10 （乙公司） (5)

——其它应收款（甲公司） 52 （丙公司） 25

（乙公司） 20 （丁公司） 10

（丙公司） (2) ——预收账款（甲公司） 100

——预付账款（甲公司） 75 （乙公司） 86

（乙公司） (5) （丙公司） (16)

合计 850 合计 380

“应收账款”和“其它应收款”

在2006年新修订的《会计准则》中，“应收账款”和“其它应收款”都形成二级账户，其所属的一级账户为“应收款项”。本例题中“应收账款”的乙公司余额、“其它应收款”的丙公司余额为负值，不符合有关准则规定。

“应付账款”和“其它应付款”

在新《会计准则》中，“应付账款”和“其它应付款”也降为二级账户，属于“应付款项”这一一级账户。本例题中“应付账款”的乙公司余额、“其它应付款”的“乙公司”余额为负值，不符合有关准则规定。

“预收账款”和“预付账款”

在新《会计准则》中，“预收账款”为一级科目“应付款项”的二级科目；“预付账款”为一级科目“应收款项”的二级科目。本例题中“预付账款”的乙公司余额、“预收账款”的丙公司余额为负值，不符合有关准则规定。重分类调整分录

对此，我们务必做重分类调整分录如下：

借：应付款项——应付账款（乙公司） 50 借：应收款项——应收账款（乙公司） 70

——其它应付款（丙公司）2 ——其它应收款（乙公司）5

——预收账款（乙公司） 5 ——预付账款（丙公司） 16

贷：应收款项——应收账款（乙公司） 50 贷：应付款项——应付账款（乙公司） 70

——其余应收款（丙公司）2 ——其它应付款（乙公司）5

——预付账款（乙公司） 5 ——预收账款（丙公司） 16

自此，我们可以得到正确的资产负债表报告如下：

应收款项——应收账款（甲公司）500 应付款项——应付账款（甲公司） 200

（乙公司） 70 （乙公司） 50

（丙公司）250 ——其它应付款（甲公司）50

（丁公司） 10 （丙公司）25

——其它应收款（甲公司）52 ——预收账款（甲公司） 100

（乙公司）25 （乙公司） 91

——预付账款（甲公司） 75

（丙公司） 16

合计： 996 合计： 516