对坏账准备的查账

企业应设置“坏账准备”会计科目，用以核算企业提取的坏账准备。

企业应该定期或者起码每年年度终了，对应收款项执行全面检查，预计各类应收款项或许发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项，应该计提坏账准备。

企业只能采取备抵法核算坏账损失。

计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应该列出目录，具体注明计提坏账准备的规模、提取方法、账龄的划分和提取比例，依照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或相似机构准许，而且依照法律、行政法规的规定报相关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资人查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，依然应按上述程序，经准许后报送相关各方备案，并在会计报表附注中给予表明。

企业在确定坏账准备的计提比例时，应该依据企业以往的经验、债务单位的事实财务情况和现金流量的情形，以及其余有关信息合理地预期。除有确凿证据显示该项应收款项不能收回，或收回的机会性不大外（如债务单位撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等致使停产而在短时期内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列各种情形一般不能全额计提坏账准备：

（1）当年发生的应收款项。

（2）计划对应收款项执行重组。

（3）与关联方发生的应收款项。

（4）其余已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的机会性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

企业的预付账款如有确凿证据显示其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其余应收款，并计提相应的坏账准备。

企业对于不能收回的应收款项应该查明原因，追究责任。对有确凿证据显示的确无法收回的应收款项，如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，依据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或相似机构准许作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

坏账准备可按下方公式计算：

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；假使当期按应收款项计算应提坏账准备金额差于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；假使当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。

企业提取坏账准备时，借记“管理费用——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数差于账面余额的差错，借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用——计提的坏账准备”科目。

企业对于的确无法收回的应收款项，经准许作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其余应收款”等科目。

已证实并转销的坏账损失，假使以后又收回，按事实收回的金额，借记“应收账款”、“其余应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同期，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其余应收款”等科目。

“坏账准备”科目期末贷方余额，反应企业已提取的坏账准备。

一、审查企业坏账损失内部控制制度。

检查企业坏账损失内部控制制度，着重应放在下方三方面：

（1）能否建立了坏账准备金制度。采取直接转销法处理坏账损失的企业，不应再提取坏账准备金。

（2）坏账准备的计提能否严格遵守会计制度的规定，计提的规模、计提的标准能否合理、合法。

（3）能否建立了坏账审批制度。坏账损失的处理能否经历必要的审批程序，列账批复手续能否合规。

查账人士可以通过查阅企业的会计账簿或者询问相关的会计人士来确定被审单位采取哪种方法来核销坏账；抽查一部分金额大的坏账记录，检查其能否得到适当的审批，审批的根据能否合理有无隐瞒虚报情形，冲销应收账款的金额能否同准许的金额相统一。通过对企业

坏账损失控制制度的评价，措出企业内部控制的薄弱环节，这些环节就是容易造成错弊的地方，进而确定下一步审计的着重。

二、运用审阅法、复核法检查坏账准备。

查账人士应运用审阅法、复核法来检查企业的“应收账款”账户年底余额和“管理费用”账户相关明细账发生额，检查企业坏几准备金计提的规模和标准能否正确，有无通过少提或多提坏账准备来调节当期损益的情形；通过审阅“坏账准备”、“管理费用”等账户及时对应账户，来检查企业能否有利用直接转销法或备抵法前后期的不统一来调节当期损益的情形；审核“坏账准备”账户的借方发生额及有关原始凭证，查证有无人为多冲或少冲坏账准备的情形；审核“坏账准备”账户的贷方发生额或相应账户及有关的原始凭证，查证企业能否存在将收回的、已核销的坏账损失未记入“坏账准备”账户而记入其余账户如“应付账款”账户的情形。

三、运用调查了解方法检查坏账准备。

调查了解核销的坏账能否具实、合理，有无利用坏账的处理来掩盖挪用或贪污公款的情形；通过调查了解债务人，查证企业能否将债务人偿还的贷款不入账，挪做他用或被相关经办人士贪污。