在建工程的会计处理

construction work in progress

正在建设仍未竣工投入运用的建设项目。

一、本科目核算企业基础设施建设、技改等在建工程发生的价值。

企业与固定资产相关的后续开支，包含固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造开支、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产证实条件的，亦在本科目核算；没有满足固定资产证实条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目应该依照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊开支”以及单项工程执行明细核算。

在建工程发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目执行核算。

三、在建工程的首要账务处理

（一）企业外包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。将设备交付承包企业执行安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。

与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

（二）企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采取计划成本核算的，应同期结转应分摊的成本差异。

上述事项涉及升值税的，应结转相应的升值税额。

在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬” 科目。

辅助生产部门为工程供应的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记本科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。

（三）在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊开支）， 贷记“银行存款”等科目。

在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的，借记本科目（待摊开支），贷记“长期借 款”、“应付利息”等科目。

受于自然灾害等原因产生的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记本科目（待摊开支）科目，贷记本科目（建筑工程、安装工程等）；在建工程全部报废或毁损的，应按其净损失，借记“运营外开支——非常损失”科目，贷记本科目。

建设阶段发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目（待摊开支），贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录。

在建工程执行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊开支）， 贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊开支）。

上述事项涉及升值税的，应结转相应的升值税额。

（四）在建工程完工已领出的余下物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。

（五）在建工程高达预定可运用状态时，应计算分配待摊开支，借记本科目（××工程），贷记本科目（待摊开支）；结转在建工程成本时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（××工程）。

（六）企业在油气勘探过程中发生的各类钻井勘探开支，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

属于发现探明经济可采储量的钻井勘探开支，借记“油气资产”科目，贷记本科目；属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探开支，借记“勘探费用”科目，贷记本科目。

四、本科目的期末借方余额，反应企业仍未完工的在建工程的价值。