内部往来

什么是企业内部往来

内部往来是指总部与分支机构之间的往来交易。是企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或各内部独立核算单位彼此之间，受于工程价款结算、产品、作业和材料销售、供应劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。

应注意的是，企业与内部独立核算单位之间相关生产资金的上交下拨业务，企业可分别在“上级拨人资金”和“拨付所属资金”账户中核算，而不在“内部往来”账户中核算。

[编辑]内部往来账务处理分析

内部往来首要有两种情形：一是总部对分支机构的投资，首要发生在分支机组成立时；二是总部与分支机构之间的商品转移，首要发生在分支机组成立后。内部往来是分支机构的一个特殊困难。

总部对分支机构的投资，形成分支机构的净资产，对此，总部与分支机构账上都须加以记录。在总部账上，记录在“分支机构往来”账上，反应总部投资于分支机构的净资产的价值。在分支机构账上，记录在“总部往来”账上，反应总部对分支机构净资产的权益的价值。所以，“总部往来”与“分支机构往来”两个账户是一对相对账户，它们所记载的内容完全相同，都代表分支机构的净资产。而且该种相互对应关系是连续的，只要总部“分支机构往来”账户发生增减改变。分支机构 “总部往来”账户也以相等的金额发生增减改变。

总部账上“分支机构往来”账户与分支机构账上“总部往来”账户是一对相对账户。从理论上表达，这对相对账户的余额应随时相等。但在实务上，它们的余额却一般不等。产生不等的原因，除了发生记账差错，即总部与分支机构的往来业务，一方账中显现漏记、重记或错记等情形之外，就是未达账项，即总部与分支机构的往来业务，受于凭证传递原因，一方已入账，而另一方仍未入账的情形。未达账项可以分为总部已入账而分支机构未入账以及分支机构已入账而总部未入账两个情形。

总部已入账而分支机构未入账的情形，如总部在将现金或商品拨交分支机构时当即入账，而分支机构要等到收到现金或商品时才入账等。分支机构已入账而总部仍未入账的情形，如总部委托分支机构收款，分支机构已收妥，开出货款通知单时即入账，而总部要等到收到货款通知单时再入账等。总部与分支机构往来业务，假使发生差错，应该立刻更正。假使有未达账项，在会计期内并无什么困难，由于未达账项过些时日会自动形成已达账项而入账。但在会计期末，受于需要编制联合会计报表，总部账上的“分支机构往来”账户与分支机构账上的“总部往来”账户务必余额相等，才可相互抵消。所以，就要对这对相对账户执行调节。相对账户的调节可以通过编制“总部与分支机构相对账户调节表”执行。该表从调节前余额开始，对于总部已入账而分支机构仍未入账的项目，在“总部往来”账户向下调整节。总部已入账而分支机构仍未入账的贷项调加，借项调减。对于分支机构已入账而总部仍未入账的项目，在“分支机构往来”账户向下调整节，分支机构已入账而总部仍未入账的借项调加，贷项调减。调节后，“总部往来”账户与“分支机构往来”账户余额应当相等。

总部与分支机构之间的商品转移，导致企业内部商品的转移，因此不能作为销售处理。但总部与分支机构又是两个不同的会计个体，所以双方又都须加以记录。在总部账上，记录在“运交分支机构商品”账上，对应账户分“分支机构往来”账户；在分支机构账上，记录在“总部运来商品”账上，对应账户为“总部往来”账户。双方记录的金额取决于总部转移给分支机构商品是按成本作价，依旧按成本加成作价或按零售价格作价。假使按成本作价，分支机构账上的“总部运来商品”账户，以及总部账上的“运交分支机构商品”账户，均按商品成本数记录。

“总部往来”与“分支机构往来”两个账户也均按商品成本数记录。假使按成本加成数或按零售价格作价，分支机构账上的“总部运来商品”账户按作价数记录，而总部账上的“运交分支机构商品”账户则按成本数记录，作价数与成本数的差额，通过设置 “存货加价”或“未达到利润”账户单独记录。“总部往来”与“分支机构往来”两个账户均按作价数记录。“总部运来商品”与“运交分支机构商品”及“存货加价”三个账户又是一对相对账户。“总部运来商品”账户记录的数额，等于“运交分支机构商品”账户记录的数额，加之“存货加价”账户记录的数额。

总部与分支机构之间的内部往来交易，在编制联合会计报表时应该全部抵消。相对账户的余额应全部抵消为零。

[编辑]内部往来的核算

在事实工作中，经常遇到公司及其分公司之间的内部往来款项，不按业务内容记账，比如有些与正常运营业务无关的款项计入应收或应付款项；无法查清的应收、应付款项余额对冲；没有实质意义的重复记账等等，既虚增了资产，又增长了会计核算难度。通过建立内部往来款项的账务处理模式，就能很好地处理这个困难。

一、核算目的。

1．公司及其分公司或者分公司之间经济联系比较紧密，业务发生比较频繁，内容容易混乱，科目容易不清，若是单独核算，定期核对，就会反应清楚，利于对账，创造一个不错的公司内部运营管理环境。

2．在总览编制会计报表时，从会计主体出发，将一个以公司为会计主体的，连同各个分公司的内部往来业务全部给予对冲，便于公司依据不同往来款项的性质执行有针对性的管理，更真实、精准、完整地反应财务情况。

二、核算内容。

1．设置“内部往来”一级科目，借方反应公司与分公司或者分公司之间应收、预付、其余应收及转销的款项；贷方反应应付、预收、其余应付及转销的款项；借方余额反应应收内部单位款项，贷方余额反应应付内部单位款项。对“内部往来”科目的设置，一面要考虑内部总览会计报表的方便，另一面还应考虑各公司对外的会计报表的编制要求。一般情形下，可在“内部往来”一级科目下，按款项性质分别设置“应收账款”、“应付账款”、“其余往来款”三个二级明细科目。销售货物、供应劳务的款项记入“应收账款”；买入货物、接受劳务的款项记入“应付账款”；其余款项记入“其余往来款”。在二级明细科目下再按公司和分公司分别设置三级明细科目。受于设置三级明细科目，期末各公司内部往来款余额需从“应收账款”、“应付账款”、“其余往来款”三个二级明细科目中的有关数字执行加总才可获得，所以，其核对工作量仍较大。公司一般都具有掌握与控制分公司资金的管理职能，公司可以规定各分公司之间的内部往来都要通过公司执行转账核算。如此，既有助于公司掌握与控制各分公可内部往来款情形，防止各分公司之间非正常的资金往来，又省却了和分公司之间往来款余额的核对工作，只要公司核对其与各分公司的往来款余额即可。这样，各分公司在“内部往来”科目下，只要设置“应收账款”、“应付账款”、“其余往来款”三个二级明细科目即可。

期末，对“内部往来”科目余额，用于总览会计报表的公司和各分公司的会计报表，在资产负债表增设“内部往来”项目填列。为方便总览，可将“内部往来”项目统一设置在资产负债表的资产方或负债方，反向余额以“一”号表明，则总览会计报表时会自动抵销。公司和分公司各自对外供应的会计报表，对“内部往来”科目余额，则应按款项性质分别还原。其中：“应收账款”明细余额为借方的，填列在资产负债表的“应收账款”项目；“应付账款”明细余额为贷方的，填列在资产负债表的“应付账款”项目；“应收账款”明细余额为贷方的，填列在“预收账款”项目；“应付账款”明细余额为借方的，填列在“预付账款”项目；“预收账款”和“预付账款”与“应收账款”和“应付账款”明细余额的处理雷同；“其余往来款”包含其余应收款和其余应付款，“其余往来款”明细余额为借方的，填列在资产负债表的“其余往来款”项目，“其余往来款”明细余额为贷方的，填列在“其余往来款”项目。

2．增添“内部往来转账凭证”，应由公司财会部门设计并印制，内容首要应包含收方公司名称、付方公司名称、转账日期、内容摘要、金额(大、小写)、经办人士签章等。“内部往来转账凭证”应分为两联(收方联、付方联)和三联(收方联、付方联、总公司)两种。两联适用于各分公司与公司之间的内部转账，三联的适用于各分公司之间的内部转账。两联的“内部往来转账凭证”一般由应收款方公司填制，并加盖财务专用章，然后连同有关的发票或收据，交由应付款方公司证实并加盖财务专用章后，各以一联记账。三联的“内部往来转账凭证”还应送公司经审核并盖章后，三方各以一联记账。如此既能保证内部往来款项内容与金额的统一，又能做到各方记账根据的统一，保证各方往来款账目吻合。同期还做到了总公司与各分公司的“内部往来”余额统一，其核心是要保证每笔对应的“内部往来”账目金额统一并同期人账。即便因工作不慎产生对应的往来款余额不符，其差异数的核对查找也相对容易。

三、核算原则。

将往来款项归纳为四种类型的业务：1．发生应付而未付的业务时，借记存款类科目，贷记内部往来一总公司。

事实支付货币资金时，借记内部往来一总公司，贷记存款类科目内部往来一总公司。

2．发生应收而未收的商业汇票，如供应劳务、结算工程款等，借记内部往来一总公司，贷记其余业务收入。

事实收到货币资金时，借记存款类科目，贷记内部往来一总公司。

3．发生预付业务时，如各种预付款，代垫款、借出款等一般应在支付货币资金后，由本单位随时填制内部往来转账凭证，借记内部往来一总公司，贷记存款类科目。

收到货币资金或转销时，借记存款类科目，贷记内部往来一总公司。

4．发生预收业务时，比如借人款项、预收款等一般由上级单位在支付货币资金后，填列“内部往来转账凭证”在月末前收到货币资金和通知单后应随时作会计处理，借记存款类科目，贷记内部往来一总公司。

假使仅仅收到内部往来转账凭证，月终时作分录，借记其余货币资金，贷记内部往来一总公司。

企业归还货币资金或转账时，借记内部往来一总公司，贷记存款类科目。

四、适用规模。

内部往来款分布于应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其余应收款、其余应付款等科目中，在分公司比较多的情形下，公司与分公司或分公司之间往来款余额的核对工作量较大，且经常发生公司与分公司或分公司之间应收、应付往来款余额不吻合的情形，差额查找也较麻烦。为此，可依据公司组织结构、业务运营及管理要求等具体情形，合理地规定并统一公司“内部往来”的明细核算及具体操作方法，进而大大降低内部往来款的核对、抵销工作量，在对外总览会计报表中也有体现，能正确反应债权债务型业务才是应用之核心。

假使公司是管理型公司，则应在“内部往来”一级科目下按分公司设置二级明细科目；对公司与分公司或者分公司之间的往来款项均可作为“其余往来款”核算处理。

假使公司是运营型公司，为反应公司本身运营性款项情形，则应按上述的三级明细科目设置；对公司与分公司之间的销售货物和供应劳务、买入货物和接受劳务款分别记人“应收账款”、“应付账款”明细科目；对各分公司以及分公司之间的往来款项，无论是销售货物或买入、供应或接受劳务，依旧其余款项，均作为“其余往来款”核算处理。

内部往来款项核算处理不规范的难题迎刃而解了，对企业以及财务人士来看，执行其余会计核算时就能收到事半功倍的效果。

[编辑]施工企业内部往来的核算举例分析

为了核算施工企业内部独立核算单位发生的各种往来款项，应设置“内部往来”账户，该账户属于双重性质的账户，其基本结构和登记内容如下：

内部往来

（1）企业与所属内部独立核算单位之间及内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付款项；

（2）转销的各种应付、暂收款项。

余额：应收内部单位的款项

余额：应收内部单位的款项

“内部往来”账户，应按企业与内部独立核算单位的往来户名设置明细账户，执行明细分类核算。企业内部往来核算的首要业务有：企业与所属内部独立核算单位之间的往来核算和企业内部独立核算单位之间的往来核算。

1.企业与所属单位之间的往来核算。

【例1】某工程有限公司第一公司（内部独立核算单位）因理开工前期准备，向公司总部财务部借款100000元。

（1）第一公司应作会计分录：

借：银行存款100000

贷：内部往来—公司总部100000

（2）公司总部应作会计分录：

借：内部往来—第一公司100000

贷：银行存款100000

2.企业内部独立核算单位之间的往来核算。企业内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业（公司）集中核算，也可由各内部单位直接结算，现将两种核算方法分别介绍如下：

第一种：通过公司集中结算即各单位之间的往来结算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。 【例2】某工程有限公司的机械化公司（内部独立核算）为一公司（内部独立核算）的甲工程供应机械作业服务，依据机械化公司填制的“内部转账通知书”结算机械运用费6200元。

公司各方应作会计分录如下：

（1）机械化公司应作会计分录：

借：内部往来—公司总部 6200

贷：其余业务收入 6200

（2）公司总部应作会计分录：

借：内部往来—一公司 6200

贷：内部往来—机械化公司 6200

（3）第一公司应作会计分录：

借：工程施工—合同成本—甲工程6200

贷：内部往来—公司总部 6200

采取该种核算方法，便于掌握所属内部单位之间的结算情形，但公司财务部门应经常或定期与所属单位核对账目，如发现有未达账项或记账差错应及时调整。

第二种：各单位直接结算 即各内部独立核算单位间发生的日常结算业务，先在各单位间执行直接结算，月底再由企业（公司）组织各单位对账后，转入企业（公司）往来账。

【例3】仍以上例为例，假定机械化公司直接向一公司办理结算。各方应作会计分录如下：

（1）机械化公司应作会计分录：

借：内部往来—一公司 6200

贷：其余业务收人 6200

（2）一公司应作会计分录：

借：工程施工—合同成本—甲工程6200

贷：内部往来—机械化公司 6200

月底，公司总部财务组织内部独立核算单位集中对账，各方将相互结算款项核对无误后，依据各单位的内部往来账的余额总览编制“内部转账凭证总览表”，各方据以转账。

本例月底依据编制的“内部往来转账凭证总览表＂，各方应作会计分录如下：

（1）机械化公司应作会计分录：

借：内部往来—公司财务部 6200

贷：内部往来—一公司 6200

（2）一公司应作会计分录：

借：内部往来—机械化公司6200

贷：内部往来—公司财务部 6200

（3）公司总部应作会计分录：

借：内部往来—一公司6200

贷：内部往来—机械化公司6200

经历以上转账处理后，各单位独立核算单位之间的结算关系，转变为各单位与总公司之间的结算关系。内部往来的分类

内部往来首要有两种情形：

一是总部对分支机构的投资，首要发生在分支机组成立时；

二是总部与分支机构之间的商品转移，首要发生在分支机组成立后。内部往来是分支机构的一个特殊困难。内部往来的账务处理

总部对分支机构的投资，形成分支机构的净资产，对此，总部与分支机构账上都须加以记录。

在总部账上，记录在“分支机构往来”账上，反应总部投资于分支机构的净资产的价值。在分支机构账上，记录在“总部往来”账上，反应总部对分支机构净资产的权益的价值。所以，“总部往来”与“分支机构往来”两个账户是一对相对账户，它们所记载的内容完全相同，都代表分支机构的净资产。而且该种相互对应关系是连续的，只要总部“分支机构往来”账户发生增减改变。分支机构“总部往来”账户也以相等的金额发生增减改变。总部账上“分支机构往来”账户与分支机构账上“总部往来”账户是一对相对账户。

从理论上表达，这对相对账户的余额应随时相等。但在实务上，它们的余额却一般不等。产生不等的原因，除了发生记账差错，即总部与分支机构的往来业务，一方账中显现漏记、重记或错记等情形之外，就是未达账项，即总部与分支机构的往来业务，受于凭证传递原因，一方已入账，而另一方仍未入账的情形。未达账项可以分为总部已入账而分支机构未入账以及分支机构已入账而总部未入账两个情形。总部已入账而分支机构未入账的情形，如总部在将现金或商品拨交分支机构时当即入账，而分支机构要等到收到现金或商品时才入账等。分支机构已入账而总部仍未入账的情形，如总部委托分支机构收款，分支机构已收妥，开出货款通知单时即入账，而总部要等到收到货款通知单时再入账等。总部与分支机构往来业务，假使发生差错，应该立刻更正。假使有未达账项，在会计期内并无什么困难，由于未达账项过些时日会自动形成已达账项而入账。但在会计期末，受于需要编制联合会计报表，总部账上的“分支机构往来”账户与分支机构账上的“总部往来”账户务必余额相等，才可相互抵消。

所以，就要对这对相对账户执行调节。相对账户的调节可以通过编制“总部与分支机构相对账户调节表”执行。该表从调节前余额开始，对于总部已入账而分支机构仍未入账的项目，在“总部往来”账户向下调整节。总部已入账而分支机构仍未入账的贷项调加，借项调减。对于分支机构已入账而总部仍未入账的项目，在“分支机构往来”账户向下调整节，分支机构已入账而总部仍未入账的借项调加，贷项调减。调节后，“总部往来”账户与“分支机构往来”账户余额应当相等。

总部与分支机构之间的商品转移，导致企业内部商品的转移，因此不能作为销售处理。

但总部与分支机构又是两个不同的会计个体，所以双方又都须加以记录。在总部账上，记录在“运交分支机构商品”账上，对应账户分“分支机构往来”账户；在分支机构账上，记录在“总部运来商品”账上，对应账户为“总部往来”账户。双方记录的金额取决于总部转移给分支机构商品是按成本作价，依旧按成本加成作价或按零售价格作价。假使按成本作价，分支机构账上的“总部运来商品”账户，以及总部账上的“运交分支机构商品”账户，均按商品成本数记录。“总部往来”与“分支机构往来”两个账户也均按商品成本数记录。假使按成本加成数或按零售价格作价，分支机构账上的“总部运来商品”账户按作价数记录，而总部账上的“运交分支机构商品”账户则按成本数记录，作价数与成本数的差额，通过设置“存货加价”或“未达到利润”账户单独记录。“总部往来”与“分支机构往来”两个账户均按作价数记录。“总部运来商品”与“运交分支机构商品”及“存货加价”三个账户又是一对相对账户。“总部运来商品”账户记录的数额，等于“运交分支机构商品”账户记录的数额，加之“存货加价”账户记录的数额。

总部与分支机构之间的内部往来交易，在编制联合会计报表时应该全部抵消。相对账户的余额应全部抵消为零。