资产减值损失

定义

资产减值损失是指企业在资产负债表日，经历对资产的试探，分析资产的可收回金额差于的其账面价值而计提资产减值损失准备所证实的相应损失。

企业所有的资产在发生减值时，原则上都应该对所发生的减值损失及时加以证实和计量，所以，资产减值包含所有资产的减值。但是受于资产的性质不同，所适用的具体准则也不尽相同。比如存货、消耗性生物资产分别适用《企业会计准则第1号－－存货》《企业会计准则第5号－－生物性资产》，建造合同形成的资产适用于《企业会计准则－－建造合同》、投资性房地产适用《企业会计准则3号－－投资性房地产》等。《资产减值》准则

它首要涉及除上述资产以外的资产，一般属于企业非流动资产，具体包含：

1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资

2.采取成本模式执行手续计量的投资性房产

3.固定资产

4.生产性生物资产

5.无形资产

6.商誉

7.探明石油天然气矿区权益和井及有关设施。

顾虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一面价值回升的机会性较小，一般是永久性减值；另一面为了避免证实资产重估升值和操纵利润，资产减值损失一经证实，在以后会计阶段不得转回，清除了一部分企业通过计提秘密准备来调节利润的机会，制约了利润的人为波动。资产减值损失的确定

1、可收回金额的计量结果显示，资产的可收回金额差于其账面价值的，应该将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额证实为资产减值损失，计入当期损益，同期计提相应的资产减值准备。

2、资产减值损失证实后，减值资产的折旧或者摊销费用应该在将来阶段作相应调整，以使该资产在余下运用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

3、资产减值损失一经证实，在以后会计阶段不得转回。但对以摊余成本计量的金融资产证实减值损失后，如有客观证据显示该金融资产价值已复苏，原证实的减值损失应该给予转回，记入当期损益 。会计处理

一、本科目核算企业依据资产减值等准则计提各类资产减值准备所形成的损失。

二、本科目应该依照资产减值损失的项目执行明细核算。

三、企业依据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“生产性生物资产——减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉——减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目。

四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，有关资产的价值又得复苏，应在原已计提的减值准备金额内，按复苏增长的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产—— 跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目，贷记本科目。

五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。核算

企业发生的资产减值损失，应设置“资产减值损失”科目核算，并在“资产减值损失”科目中按资产减值损失的具体项目执行明细核算。期末应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后应无余额。计算

资产减值损失=资产账面价值-资产可收回金额

资产账面价值=资产账面余额-已提坏账准备。

A公司应提减值准备=账面余额-已提坏账准备-可收回金额=500-50-420=30

B公司应收账款账面价值=200-40=160，可收回金额为185.没有减值，不用计提减值准备。

C公司应提减值准备=账面余额-已提坏账准备-可收回金额=150-10-80=60

D公司应提减值准备=账面余额-已提坏账准备-可收回金额=100-0-84=16

会计分录：

借：资产减值损失-计提A公司坏账准备 30

资产减值损失-计提C公司坏账准备 60

资产减值损失-计提D公司坏账准备 16

贷：坏账准备 106结算方法

1、固定资产，在建工程的升值税不能抵扣，要直接计入成本。

2、由于不能抵扣，所以要转出

3、资产减值损失，假使资产不能够为企业导致经济利益或者导致的经济利益差于其帐面价值，那么该项资产就不能证实，或者不能再以原帐面价值予已证实，否则不符合资产的定义，也无法反应资产的事实价值，其结果会致使企业资产虚增和利润虚增。所以企业的可收回金额差于其帐面价值时，显示资产发生减值，企业应该证实资产减值损失，并把资产的帐面价值减记至可收回金额。

资产可收回金额的预期应该依据公允价值减处置费用后的净额与资产预计将来现金流量的现值之间较高者确定

会计处理

发生时，借方，资产减值损失，贷方固定资产减值准备，在建工程减值准备，无形资产减值准备，商誉减值准备，长期股权投资减值准备，生物性资产减值准备等等。

期末，余额转本年利润

资产减值损失一经证实，以后会计阶段不得转回，需要等到处置时才可转出。设计资产

1、商誉的计算困难。遇到的一般均为非同一控制下形成的控股合并，商誉即是事实付出的合并成本大于应当享有的被投资的单位的可辨认净资产的公允价值的比例的部分。假使是全资子公司的，商誉就是全部是母公司应当在合并报表中证实的；假使不是全资子公司的，那么合并报表中的商誉是不包含少数股东权益享有的商誉。

2、商誉减值试探的实质。以前已经执行了讲解，商誉是资产负债表务必要进

行减值试探的资产，对比于其余的资产来看，商誉比较特殊。由于除了商誉和摊销年限不确定的无形资产以外的几个资产均为显现了减值迹象以后才执行减值试探，商誉则是务必在每个资产负债表日都要执行减值试探。对商誉执行减值试探其实就是集团公司对于旗下的子公司的净资产执行减值试探。所以这里的资产组其实就是整个子公司。对于商誉来看受于不能分摊到具体那个资产组，那么处理是相似于不能合理分摊的总部资产。处理不同的是商誉的和整个子公司作为整体以后，假使发生减值的，减值首先要递减商誉，假使是非全资子公司的，减值应当递减全部的商誉（包含少数股东权益部分的商誉），然后假使一项资产存在可收回金额的，那么减值的分摊额度是有制约的，分摊减值后的账面价值不能够差于该项资产的可收回金额，那么这个减值的额度就是该项资产的分摊减值的限额。

3、有关商誉减值减值的处理方法：

（1）首先要对于不含有商誉的资产组执行减值试探。假使资产组发生价值了，那么商誉是肯定发生减值了，那么把商誉整体证实减值，把计算出来的减值证实为资产组的减值。假使不包含商誉的资产组没有发生减值的，为了更深一步分析商誉能否发生了减值，那么需要进入第二步。

（2）对包含商誉的资产组执行减值试探。假使发生减值的应当先抵减商誉的价值；假使抵减完毕之后有差额的，应当证实为资产组的减值。其中对于商誉减值的部分应当依照股权比例确定集团公司应当反应的商誉减值准备；同期对于资产组来看，证实的减值依然需要依照股权比例计算应当分担的减值，证实为当期的减值损失。

4、商誉的减值试探方法程序是固定的，第一步说白了就是一个试探性的步骤。假使检测发现资产组发生减值的，那么证明商誉已经全部减值，资产组证实的减值可以觉得是不包含商誉的资产组应当证实的减值，那么这个时候商誉的减值试探到此为止，不必要进入到第二步了；假使第一步试探显示资产组没有发生减值的，那么为了更深一步证实商誉能否发生了减值就需要进入到第二步的处理。

所以商誉减值的处理程序差不多均为有用的，第一步无法处理的进入到第二步。该种计算方法差不多相似于计算机额程序设计，第一个步骤能够完成的工作不会转入第二个步骤；第一个步骤不能完成的工作自动转入第二个步骤，如此的处理方式应当说是比较先进的。