非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90日没有收回的贷款。
非应计贷款的核算
按现行会计制度规定，当贷款本金或利息逾期90日仍未收回，应转入“非应计贷款”账户单独核算。会计部门依据经审核证实不良贷款的有关单证，填制特种转账凭证办理转账。其会计分录为：
借：非应计贷款——××借款单位非应计贷款户
贷：逾期贷款——××借款单位逾期贷款户
同期应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算。其会计分录为：
借：利息收入
贷：应收利息
(或借)贷款——利息调整
收入：应收未收利息
收回非应计贷款本息时，其会计分录为：
付出：应收未收利息
再转入表内(即已计提)，其会计分录为：
借：利息收入
贷：应收利息
(或借)贷款——利息调整
收回非应计贷款时：
借：吸收存款——活期存款——××借款单位存款户
贷：非应计贷款——××借款单位非应计贷款户
应收利息(按已计提利息)
利息收入(按其差额即利息调整余额)
非应计贷款的证实标准
《金融企业会计制度》(下方简称《制度》)规定。应计贷款和非应计贷款应分别核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90日没有收回的贷款，应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期9o天时，应单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已人账的利息和应收利息给予冲销。
从以上的规定中可以看出，只要满足“贷款本金逾期90日”或“利息逾期90日”二者之一的贷款就是非应计贷款。但是该种对非应计贷款的证实标准在贷款合同采取不同的结息方式时就缺乏合理性，进而很难反应银行的运营情况和收益。比如：客户A于加03年7月20号向某银行申请了一笔期限为一年的贷款，本金为1 000万元，年利率为6%，合同约定每月20日按月结息。该银行在2003年8月20号、9月20号、10月20号均未收到客户A支付的利息，则2003年10月21号，依照《制度》的规定，银行将此笔贷款由应计贷款转入非应计贷款核算。即：借：非应计贷款1 000万元；贷：应计贷款1 000万元。同期，冲回已计提的应收利息15万元(1ooox6%x3+12)，借：应收利息15万元(红字金额)；贷：利息收入15万元(红字金额)。
假定上例中合同约定到期还本付息。贷款合同到期时，客户A无力还本付息，依照《制度》中对非应计贷款的证实标准，贷款本金仍未逾期9O天，利息亦仍未逾期9O天，此时该笔贷款就还不是非应计贷款，只有等到贷款和利息逾期90日后，即2004年1O月21日才可执行上述会计处理。即：借：非应计贷款1 000万元；贷：应计贷款1 000万元。同期，冲回巳计提的应收利息75万元(1 000x6%x15+12)，借：应收利息75万元(红字金额)；贷：利息收入75万元(红字金额)。
由上例中的分析可以看出，同样一笔贷款，合同中约定的结息方式不同，非应计贷款的证实时间就不同，对商业银行不同年度的财务情况和运营成果就会造成不同的影响。所以笔者觉得，仅仅用符合“贷款本金逾期90日”或“利息逾期9O天”二者之一来证实非应计贷款，不能客观地反应商业银行本身的运营情况。非应计贷款的证实标准不能简单地用多少天作为衡量的标准，而应该采取贷款的五级分类方法来证实非应计贷款。
依照五级分类方法证实非应计贷款，不仅可以反应客户事实还款能力的改变，而且可以客观地反应商业银行的财务情况和运营成果，与计提贷款损失准备相协调。受于贷款损失准备按季计提，商业银行于每季季末对各类短时间、中长期贷款依照五级分类方法逐项执行检查。一面，确定五级贷款中各级贷款的期末数，便于按每级贷款的期末数与自行确定的计提比例计算各种贷款应计提的专项准备；另一面，在对各类贷款执行五级分类的基础上确定非应计贷款的期末数，以便于将应计贷款转入非应计贷款。
非应计贷款转回的核算
《制度》还规定，将应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，本金全部收回后，再收到的还款则证实为当期利息收入。对于非应计贷款的转回，《制度》中未执行规定。
假定上例中银行按月结息，并已于2003年10月21号将该笔贷款转人非应计贷款，而银行于2003年11月20号收到了客户A的还款20万元(即接连四个月的利息)，此时客户的运营情况发生了显著的转好。那么依照《制度》的规定，银行在收到这20万元的还款时，首先应冲减本金。借：现金20万元；贷：非应计贷款2O万元。
该种会计处理的缺陷是违背了贷款本金与利息应该分开核算的原则，在银行与客户执行的定期对账中容易产生一定程度的误解。从风险分析的角度来说，也往往不能反应出客户事实还贷能力的改变。假使已经证实为非应计贷款，但在客户以后的运营过程中叉显现了对还款能力有利的原因改变，经风险管理部门证实有充足证据显示客户以后能够及时足额偿还该笔贷款的本息，则可将该笔贷款从非应计贷款转为应计贷款，并在会计报表附注中披露非应计贷款转为应计贷款的原则以及披露其金额和理由。所以，当银行于2003年11月20号收到20万元的还款时，应作如下会计分录：借：应计贷款1 000万元；贷：非应计贷款1 000万元。同期，借：现金20万元；贷：利息收入20万元。