税收征管成本

什么是税收征管成本

税收征管成本是指税务行政机关在税收管理过程中所付出的人财物。

税收征管成本的类型

按税收征管成本的预算类别税收成本可划分为人士经费、公用经费、财产购置费和税务事业费。

人士经费是指税务管理部门支付给管理人士的劳动报酬、津贴补助、奖金和福利待遇等。

公用经费是指税务管理部门为完成税收管理任务而用于公共消耗的开支，首要包含公费、设备购置费、业务费、修缮费和其余相关费用。其中，公务费、是指税务管理部门在日常管理中所需的办公费、邮电费、会议费、公用取暖费、差旅费、市内交通费、家具设备车船租赁费。设备购置费，是指购置差于基本建设投资标准的固定资产的支出，一般包含一般设备购置办公用的桌、椅、床、车辆及其其余家具器具的支出和专业设备购置费，如购置用于教学培训、科研、检测等专业用的器件设备、仪表、挂图和专业图书等支出。业务费，是指为了开展业务活动所需的专项费用，如大宗帐簿、表册、票证、规章制度资料的印刷费。修缮费，是指公用房屋、建筑物的维修保养费用。

财产购置费是指税务管理部门为实行税收管理职能而购置的固定资产，包含建筑物和大型的专用设备、设施（含软件）等。

税务事业费是指税务管理部门用于科研、业务培训方面所发生的费用。

税收征管成本衡量指标

税收征管成本衡量指标可划分为总的指标和个体指标。

税收征管成本的总的指标是衡量全国或者某一地区税收征管总成本的相关指标，首要衡量指标有两个：

（1）每百元税款的征收成本＝税务征收总成本/税收收入总额*100

每100元税款的征收成本越低，表明征管效率越高。

（2）人均征收税额＝当期税收收入总额/征管人士总数

人均征收税数越高，表明征管效率越高。

税收征管成本的个体指标是衡量某一征管部门或某一税种的征管总成本的相关指标。这些指标一般可依据管理的需要设置。在衡量某一税种的征管成本时，难点在于精准核定该税种在征管过程中事实发生的费用。当一个部门同期征管多个税种时，则可以依据各税种在各类成本费用中应占的传输权数来确定。个体指标的组成原理与总的指标的基本一样。比如：

">编辑]税收征管成本与税收征管效率

税收征管的根本目标是获得税收收入和保证税法的实行。在事实的税收征管中，应收税款与事实征收税款总存在一定差距，这是无法从根本上清除的。但高效的税收征管却可以缩减这一差距，使之保持在一个合理的规模内。而且，税法的成就实行更是离不开税收征管这套实行机制。所以，税收征管的效率决定了整个税收制度的效率。

税收征管既然这样重要，那么，其效率应当如何度量呢？受于税收征管是一个综合性的概念，简单地以收入和成本的对比来度量肯定是不精准的。税收征管效率不仅包含征管机制严密程度所影响的纳税人遵从程度，而且还包含征税机构运行效率和人士素质。所以，单纯以征税成本的高低来衡量征管效率是不可取的。比如，A国征税成本率为0.5%，但其偷税率高达 30%，税法遵从度较低；B国征税成本率较高，为1%，但其偷税率仅为5%，税法遵从度较高。通过比较不难看出，征税成本率较低的A国征管效率差于征税成本率较高的B国。

税收征管效率承受税收制度能否严密的制衡，但严密性是无法精准量化的，只能运用偷税率等有关指标执行替代，而这些指标又承受了税收征管的影响。所以，在探讨税收征管成本时，我们假定制度是既定的，是外生变量。显然，税收征管效率承受来自于人士素质、技术手段、组织机构等诸多原因的制衡，而在这些原因中，税收征管成本无疑是影响最为深远的。在这些影响效率的变量中，我们先假定成本之外的人士、技术、组织是既定的，这也符合上述变量在事实运行中变换迟缓的事实。那么，通过减弱征管成本就可以高达有效地提升税收征管效率的目的。

">编辑]影响税收征管成本的原因

1.经济原因。经济发展水平对税收征管成本造成影响。一般情形下，在税收制度既定时，经济发展水平的高低决定了税源多少。在税收征管成本的绝对量上，伴随经济的成长，呈现出一种正有关的关系。以我国为例，1978年国内生产总值 为3624.10亿元，同期税收收入为519.28亿元，税务人士为17万人；1988年国内生产总值为14928.30亿元，税收收入为2390.47亿元，税务人士为50万人；1998年国内生产总值为79395.70亿元，税收收入为9262.80亿元，税务人士为99万人。在人均征税量上，1978年为 30.5万元，1988年为47.8万元，1998年为87.29万元，呈一种上升趋势。地区经济发展的不平衡性致使了税收征管成本的地区不均，沿海发达地区与内陆欠发达地区的差距显著。

2.财政原因。财政收入和财政开支政策导向对税收征管成本有着重要的影响。税收收入的获得是为了满足政府职能的需要。假使政府对税收收入的需求增长，势必会影响税收征管成本，税务机关往往会投入许多的成本去获得增量收入。税务经费开支也是依照税收收入的一定比例来计划的，在财政情况较好的地方相对充足，反之则经费缺乏，这无疑也会产生征税成本的损耗。

3.税收制度原因。总的向上瞧，简单而严密的税收制度，能使税收征管成本保持在一个较低的水准上。在具体的实践中，主体税种选择特别是流转税和所得税的选择对税收征管成本的高低有着明显的影响。流转税是以商品或劳务的流转额征税，较所得税的征管难度要小，所以，以流转税为主体税的征管成本差于以所得税为主体税种的选择。就是在流转税内部，升值税和运营税也受于其运行机制的不同而使征管成本处在不同的水准上。此外，一个平稳、公平的税收制度也是维持征管低成本的核心所在。这是由于频繁变动的税制导致了重大的“适应性”成本，而不公平的税收制度会对纳税人的举动选择造成消极影响，使行纳税人利用各种机会来逃避纳税，这显著会加大税收征管成本。

4.组织机构效率和人士素质影响征管成本。不可否认，高效机构导致的必然是低成本耗费。而人士素质是人力资本的价值体现，高素质的人士也是减弱征管成本的一个重要原因。

5.社会原因。依照新制度经济学的一般理论，制度是由正式规则、非正式规则和实行机制三部分构成。正式规则指的是成文的税法及有关法规、规章，实行机制则是税收征管活动。在这三部分中，起到举足轻重作用的是非正式规则，它是正式规则形成的基础和前提，也是实行机制是否有效发挥作用的保障。社会原因就可以概括为非正式规则的集中体现，它包含在思想、文化、传统、道德、意识形态中，是在人类长期发展过程中形成的一种“潜规则”，如守法、诚实、守信等。这些 “潜规则”具体到税收活动中则显现为公民的纳税意识、社会成员的道德水平以及社会各阶层对税收活动的理解等。“潜规则”从意识上影响着纳税人的遵从程度，从而影响着税收征管的成本。

">编辑]减弱税收征管成本的意义

税收征管成本作为一种客观存在的经济现象，就如企业的生产运营成本一样，不能避免，更不可忽略。从提升税收征管效率的根本要求出发，增强税收征管成本的控制意义巨大。从根本上来讲，减弱税收征管成本的必要性首要在于：

(一)减弱税收征管成本是导入税收征管企业化运营理念的必然要求

纵观目前一部分从大量竞争对手中脱颖而出的优秀私营企业，其成功的主要原因就是拥有不错的运营管理理念。其中最首要的一条，便是强调资本的运转效率，以最小的成本获取最大的利润空间，加强市场竞争力。目前，我国有不少政府部门均提出了要以企业化的运营理念来指导行政机关的日常工作，以期来控制政务成本，提升行政效率。肩负为国聚财职责的税务机关，导入企业化运营理念，就务必压缩机构层级，降低管理环节，把减弱税收征管成本作为根本出发点，简化工作流程，提升征管效率，打造精简、务实、高效的税务形象。

(二)减弱税收征管成本是减轻新事态下探政经费阻力的有效渠道

以余姚市国税系统为例，我市国税纳税人从1995 年国税成立初的1.9万户增长到了2004年末的2.9万户，可谓上涨快速。2002年开始的新办内资企业所得税和2005年开始的车辆购置税归划国税部门征管后，使国税系统的工作量更是大程度增长，致使经费开支日益增加。但是伴随各种代征手续费的取消，国税系统的经费来源却日益降低，客观上给我们日常工作的开展导致了很大问题。为有效处理收入来源与费用开支之间的冲突，就务必坚持开源节流。而在经费来源受制约的前提下，减弱税收征管成本便是最直接、最有效的渠道。

(三)减弱税收征管成本是提升管理水平促进工作目标达到的锐利武器

现代社会经济的成长，使税收目标由单纯的追求利益最大化过渡到了纳税人价值的最大化，并形成了新的税收观。新的税收观，把税务机关看作是为最终满足纳税人需要而设计的“一连串征管”的集合体，形成一个自此及彼、由内到外的“征管链”。每完成一项征管需要消耗适当的资源，而征管的产出又形成适当的价值。按此逐渐推动，直到把最佳的服务供应给纳税人，以满足他们的需要。在税务生产过程中，所有的征管都可以划分为“可加强价值的征管”和“不增长价值的征管”。减弱税收征管成本，有利于在索本求源的前提下，尽或许地清除“不增长价值的征管”，对“可增长价值的征管”，也通过尽或许地降低为完成每一项征管所消耗的资源，并以此贯穿始终，促进税收征管质量和效率的持续提高，最终有效完成各类税收工作目标。

(四)减弱税收征管成本是推动节约型社会建设的重要体现

建设节约型社将是党中央、国务院提出的促进社会经济可连续发展的根本要求。建设节约型社会，就必然要求我们税务机关稳固树立科学的税收发展观，以提升资源利用效益为核心，加深节约意识，完善征管结构，推动技术进步，建立健全节约型的税收征管机制和体系，持续减弱税收征管成本，把节约理念贯穿于税收征管工作的全过程，全面推动节约型社会建设，促进社会经济的全面、协调、可连续发展。

">编辑]发达国家减弱税收征管成本的有益经验

1.经济思想对税收征管成本的影响是显著的。凯恩斯的国家干预理论体当下税收征管上是通过国家强制力，增强对纳税人的控制，严厉冲击偷税者。在该种理念下，税务检查所耗费成本较高。伴随新自由主义思潮的涌现，新公共管理理论以理性人为如果，期望通过“看不见的手”来达到个人利益和公众利益的统一。

经济理念的更改体当下税收征管上就是西方发达国家开始摒弃传统的对纳税人的偷逃税举动严查重罚的做法，而代之以愈加“人性化”的做法。它们愈加注重对征税举动的成本—效益分析，通过供应高质量的服务减弱税收征管成本，提升纳税遵从度。比如一贯以严厉著称的美国联邦税务局执行了业务重组，把“通过帮助纳税人了解和达到他们的纳税义务并通过使税法公平适用于所有纳税人，以此为美国纳税人供应高质量的服务”作为工作信条，并把为每位纳税人供应一流的办税服务、为所有纳税人供应旨在保证税法得到公平实行的服务和创造高质量的工作环境作为三个战略性目标。

2.企业管理思想的融入。新公共管理思想力争将企业家精神引入政府管理当中，运用企业运营管理中较为成熟的技术、手段和经验为纳税人供应高质量的服务。如此，纳税人的地位从被监管的对象转变为商业性客户，而征税机关则形成商业企业，其内部管理也从行政管理中解放出来，向企业化管理转变。

众所周知，行政管理一贯以低效、腐败著称，而企业化管理则能够充分调动参与者的积极性。尽管税务机关不或许以“利润最大化”为工作信条，但企业管理中可借鉴的部分可以有效减弱税收征管的成本，由于不论是企业依旧政府，低成本均为有效率的状况之一。所以，引入企业管理思想可以对征管成本的减弱造成积极的影响。

美国联邦税务局对所设计的将来组织模式执行了愈加专业化的分工，不再依照行政职能执行划分，而是以面向客户（纳税人）的要求执行组织架构，直接为纳税人供应服务，降低了中间的成本耗费。税务机关的内部管理依照委托—代理理论策划了有效的激励机制，诱导代理人去达到委托人的目标，使其符合委托人的利益。美国联邦税务局的做法是针对组织效率实施“扁平化”管理，降低中间层耗费，同期对战略管理层、操作层和一线雇员层，根据工作业绩执行评估考核，作为晋升和奖励的标准。如此，降低了税务官员的寻租动机，降低了不必要的征管成本浪费。

3.公共选择理论的引入。公共选择理论模型中，通过对官僚的“经济人”如果推导出了官僚制度运作效率低下，政府也会失灵的结论。该理论觉得要清除低效、失灵现象，核心在于清除公共垄断，在公共部门复苏竞争，引入市场和准市场机制，促使公共部门管理的社会化。在西方发达国家，充分利用中介组织和社会团体为纳税人供应大批纳税服务，这些措施大大减弱了税收征管成本。

4.“成本企画”的引入。成本企画是一种先进的成本控制方法，它通过一种事前对成本的分解、控制高达事中、事后减弱成本的目标。税收征管成本的筹划也可以借鉴这一先进的成本管理模式，从税收征管成本的源头抓起，从税收制度的设计阶段就充分考虑成本原因，对事实情形执行调查分析，避免后续过程中的成本耗费。在税制设计完成后，各种或许的成本就应当体现出来，征管成本应被保持在一个合理的规模内，如此就可以消除无序的成本耗费的发生。

参考文献 ↑ 1.0 1.1 1.2 刘大平、叶遇春.对我国税收征管成本的理论思考 ↑ 郑建国.减弱税收征管成本的思考