股权转让所得

什么是股权转让所得

股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。

股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包含现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各类基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。

股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业事实交付的出资金额，或买入该项股权时向该股权的原转让人事实支付的股权转让金额。

">编辑]股权转让所得的计算口径^{就税法的一般原理来说，股权转让与其余财产转让一样，其收益的性质属于资本利得。资本利得的计税基础(tax base)为转让财产所得到的收入与被转让财产的获得成本之间的差额。套用国家税务总局文件的表述方式，股权转让所得为企业“转让股权投资的收入减除股权投资成本后的余额” 或者“股权转让价减除股权成本价后的差额” 。
但是，股权转让所得与其余财产转让所得有一个很大的不同，在于它并不是单纯的财产处置收益，还或许包含了“持有收益”的成分，即转让人在持有股权阶段基于被投资企业运营活动的利润而应享有的权益上涨部分。假使被投资企业将这些新添盈利全部分配给股东，它们就形成股权持有人的股息所得。但是，企业基于法律要求以及运营需要都不会执行全额分配。未分配的盈余留存于被投资企业，就组成资产负债表中的“盈余公积金”或“未分配利润”。对股权持有人来看，这些保留盈余一般增长了股权的内在的价值并在其处置股权时得以达到，以资本利得的形式表现出来。
依照我国现行企业所得税法，股息性所得与财产转让所得的税收待遇完全不同。股息性所得作为投资方从被投资方得到的属于已征收过企业所得税的税后利润，原则上，内资企业对这部分所得实施税收抵免，仅就差额税率部分补交所得税; 外商投资企业从其余企业分得的股利则完全免税。相反，财产转让所得需要全部并入企业的应税所得额，依法缴纳企业所得税。对于股权转让所得来说，这就相当于股权转让所得中内含的股息部分(即持有收益)承受了双重税赋。
在股息与资本利得税负不同的情形下，税法上如何规定股权转让所得的计算口径，能否证实其中或许存在的持有收益，对于企业纳税人转让股权的举动，尤其是转让机会的选择，有直接的影响。具体来看，假使税法不区分“持有收益”与“处置收益”，而是要求将股权转让价与成本价的差额全部作为应税所得，则股权持有人将看好于在被投资企业将留存收益全部分配之后执行股权转让，进而最大限度地利用股息免税的好处。相反，假使税法规定，股权转让所得中的“持有收益”部分可看为股息，则股权持有人就不会太在意被投资企业的利润分配。由于，不论被投资企业分配与否，股权转让人都可以从作为计税基础的股权转让所得中，刨去对应于被投资企业留存收益部分的“持有收益”。
">编辑]我国税法对股权转让所得的规定^{我国最早提出对股权转让征税的法律文件，是1994年财政部公布的《企业所得税暂行条例实行细则》，然而，具体的计征办法是在国家税务总局数年后出台的规范性文件中渐渐清晰的。因循企业所得税内外有别的传统，在股权转让收益征税困难上也显现了内、外资企业各自适用的规章：
—— 对于外商投资企业，1997年4月，国家税务总局公布了《有关外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》(国税发 71号)，下方简称《外资重组规定》)，对外商投资企业的股权转让收入如何征税做出了清晰而具体的规定。
——对于内资企业，国家税务总局在1998—2000年间先后出台了一连串的规定，包含《企业改组改制中若干所得税业务困难的暂行规定》(国税发97号，下方简称《内资改制规定》)，《有关企业股权投资业务若干所得税困难的通知》(国税发118号，下方简称《股权投资通知》)、《国家税务总局有关企业合并分立业务相关所得税困难的通知》(国税发119号)等。
在上述规范性文件中，国家税务总局在1997—98年间实施的政策是区别股权转让所得中的“持有收益”与“处置收益”，将“持有收益”作为股息性所得看待，免予纳税。1997《外资重组规定》与1998《内资改制规定》对此的表述差不多完全统一：
股权转让收益或损失一股权转让价一股权成本价
股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包含现金、非货币资产或者权益等形式的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的各类基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额(以不胜过被持股企业帐面分属为股权转让人的实有金额为限)，属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。
但是，2000年以后，国家税务总局疑似更改了以往的做法，在其公布的《股权投资通知》中，不再区分“持有收益”与“处置收益”，而是将整个股权转让收益看为资本利得，其规定如下：
企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
《股权投资通知》并没有界定股权转让的概念，也没有清晰自己的适用规模，导致在通知的最后有一条：“在此之前规定与本通知规定不统一的，按本通知规定实施。”自此，在实务中导致了有关《股权投资通知》与《外资重组规定》、《内资改制规定》之间的效力关系的争议。多数人理解《股权投资通知》取代了《内资改制规定》的规则，股权转让中不得再证实并扣除持有收益。一部分人甚至觉得《外资重组规定》证实持有收益的规则也不再适用。实践中也显现了大批将股权转让机会与利润分配联系起来的税收筹划。
依一般法理，《股权投资通知》首要是与《内资改制规定》的矛盾。企业改制、改组中一般全将涉及股权转让，所以，《股权投资通知》的适用规模与《内资改制规定》存在很大重叠。至于《外资重组规定》，其引言部分显示根据的是《外商投资企业和外国企业所得税法》，而《股权投资通知》开篇则表明其“根据《企业所得税暂行条例实行细则》……”，且企业所得税的内外有别也是我国长期以来的做法，所以，从法理向上瞧，外商投资企业的股权重组应可以继续适用《外资重组规定》。参考文献↑ 1.0 1.1 刘燕.企业股权转让所得证实的法律矛盾未完成的变革.2010-4-13}}

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