虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

什么是虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪（刑法第205条），是指违背国家税收征管和发票管理规定、为他大虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开升值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的举动。

虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的犯罪组成 一、客体要件

虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪侵犯的客体是国家对升值税专用发票和可用于出口退税、抵扣税款的其余发票的监督管理制度。这是虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪区别于其余损坏社会主义经济秩序罪的本质特质。《中华人民共和国发票管理办法》中规定：“开具发票应该依照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。”“任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。”《升值税专用发票运用规定（试行）》中规定：专用发票务必按下列要求开具：

（一）字迹清楚。

（二）不得涂改。

（三）项目填写齐全。

（四）票、物吻合，票面金额与事实收取的金额吻合。

（五）各类目内容正确无误。

（六）全部联次--次填开，上、下联的内容和金额统一。

（七）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。

（八）依照本规定第六条所规定的时限开具专用发票。

（九）不得开具伪造的专用发票。

（十）不得拆本运用专用发票。

（十一）不得开具票样与国家税务总局统一策划的票样不吻合合的专用发票。”而为了骗取税款，虚开升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的举动就是违背了发票管理制度，同期虚开升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票、可以抵扣大批税款，产生国家税款的大批流失，也严重地损坏了社会主义经济秩序。

所谓用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票，是指可以用于申请出口退税、抵扣税款的非升值税专用发票，如运输发票、废旧物品收购发票、农业产品收购发票等。

二、客观要件

虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪在客观方面显现为没有货物购销或者没有供应或接受应税劳务而为他人、为自已、让他人为自己、介绍他人开具升值税专用发票或用于出口退税、抵扣税款的其余发票或者即便有货物购销或供应或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票或者执行了事实运营活动，但让他人为自已代开升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的举动。

虚开、是指举动人违背相关发票开具管理的规定、不依照事实情形如实开具升值税专用发票及其余可用于骗取出口退税、抵扣税款的发票之举动，从广义上讲，一切不如实出具发票的举动、均为虚开的举动。包含没有运营活动而开具或虽有运营活动但不作真实的开具、如更改客户的名称、商品名称、运营项目、夸大或缩减产品或运营项目的数量、单价及其事实收取或开支的金额，委托代扣、代收、代征税种的税率及税额、升值税税率及税额，虚写开票人、开票日期等等，狭义的虚开，则是指对发票能反应纳税人纳税情形、数额的相关内容作不实填写致使所开发票的税款与事实缴纳不符的一连串之举动。如没有销售商品、供应服务等运营活动，却虚构经济活动的项目、数量、单价、收取金额或者相关税率、税额给予填写；或在销售商品供应服务开具发票时，变更运营项目的名称、数最、单价、税额、税率及税额等，进而使发票不能反应出交易双方执行运营活动以及应纳或已纳税款的填实情形。首要体当下票与物或运营项目不符、票面金额与事实收取的金额不统一。显然，虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的虚开应是狭义上的虚开。参照1996年10月17号最高人民法院《有关适用〈全国人民代表大会常务委员会有关惩治虚开、伪造和非法卖出升值税专用发票犯罪的决定〉若干困难的解释》之规定，具有下列举动之一的，即属虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的虚开：

（1）没有货物购销或者没有供应或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具；

（2）有货物购销或者供应或接受民应税劳务但为他人、为自已、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实；

（3）执行事实运营活动，但他人为自己代开其余的对不能反应纳税情形的相关内容作虚假填写。如导致虚设开票人或不按规定时限提早或落后开具日期等，虽属违法不实开具，但仍不是虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪意义上的虚开，对此不能以虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪论处。

虚开升值税专用发票或用于骗取出门退税、抵扣税款的其余发票的具体举动方式有下方四种：

l、为他人虚开升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票，指合法拥有升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的单位或者个人，明知他人没有货物购销或者没有供应或接受应税劳务而为其开具升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票，或者即便有货物购销或者给予了应税劳务但为其开具数量或者金额不实的升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的举动。

2、为白已虚开升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票。指合法拥有升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的单位和个人，明知他人没有货物购销或者没有供应或接受应税劳务的情形下为其开具升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票，或者即便有货物购销或者供应或接受了应税劳务但却为自己开具数量或者金额不实的升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的举动。

3、让他人为自己虚开升值税专用发票或用于骗取出门退税、抵扣税款的其余发票，指没有货物购销或者没有供应或接受应税劳务的单位或者个人要求合法拥有升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的单位或者个人为其开具升值税专用友票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票，或者即便有货物购销或者供应或接受了应税劳务但要求他人开具数量或者金额不实的升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票或者执行了事实运营活动，但让他人为自己代开升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的举动。

4、介绍他人虚开升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票。指在合法拥有升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的单位或者个人与要求虚开升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的单位或者个人之间沟通联系、牵线搭桥的举动。

虚开升值税亏用发票或用于出口退税、抵扣税款的其余发票需高达--定情节才可组成犯罪、否则应依本法第13条之规定，不觉得是犯罪。依最高人民法院于 1996午10月17号公布的《有关适用〈全国人民代表大会常务委员会有关惩治虚开、伪造和非法卖出升值税专用发票犯罪的决定〉的若干困难的解释》的规定：虚开税款数额1万元以上的或者虚开升值税专用发票或可用于出口退税、抵扣税款的其它发票致使国家税款被骗取5000元以上的，应该依法定罪处罚。

三、主体要件

虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的主体都是一般主体、即高达刑事责任年纪且具有刑事责任能力的自然人均可组成。此外，依本条第3款之规定，单位也可形成虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪主体，单位组成虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的，对单位实施两罚制，对单位判处罚金、并对直接负责的主管人士和其余直接责任人士依照本条第3款规定追究刑事责任。

四、主观要件

虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪在主观方面务必是有意，而且一般具有牟利的目的。实践中，为他人虚开升值税专用发栗或可用于出口退税、抵扣税款的其余发票的单位和个人一般都以收取高额的手续费为目的，为自己虚开、让他人为自己虚开的单位和个人一般均为以骗取出口退税、抵扣税款为目的，介绍他人虚开的单位和个人一般均为以收取高额的中介费、信息费为目的。但“以营利为目的”并没有是虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪主观上的必要条件。

虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的认定 （一）虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪与非罪的界限

本条尽管对虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款罪未规定任何情节上的制约，但并不是所有的虚开升值税专用发票的举动和虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票举动都应以犯罪论处。对于其中情节明显轻微、危害不大的举动，应依据本法第l3条但书的规定，不觉得是犯罪。如虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票数额较小而又无伪造、非法买入升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票等其余情节的，虚开数额较小仍未产生偷税、骗取出口退税等其余后果的；图谋虚开但仍未着手且无其余严重情节的；在他人的威胁、要挟之下被逼为他人虚开但虚开数额不大的，等等，应不作为犯罪处理。

需要表示，依据最高人民法院对全国人大常委会《有关惩治虚开、伪造和非法卖出升值税专用发票犯罪的决定》的相关司法解释，虚开升值税专用发票税款数额1万元以上或者虚开升值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上，即应认定为犯罪，否则不是犯罪。在无新的司法解释以前，这一标准可资参考。

（二）虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪与偷税罪的界限

虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪与偷税罪，二罪往举动方式上有些竞合之处、如涂改单据，伪造帐目等，特别是举动人虚开升值税专用发票的最终目的就是用来骗取（抵扣）国家税款，从实质上表达是偷税。所以从这个角度看、二罪之间存在着手段与目的关系，即“虚开”只然而是偷税的手段之一，它们之间呈牵连犯关系、依照从一重处的原则，以虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款罪定罪量刑；但“虚开”举动又不完全包容于偷税罪当中，“虚开”有着它自己的一套相对独立而又比较复杂的举动过程，只有当虚开的升值税专用发票用以去抵扣税款时，才与偷税罪发生关系。而虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款罪的成立并没有必然以抵扣税款的显现或达到为必然条件，只要虚开升值税专用发票高达法定数额（即使是没有抵扣），就可组成犯罪，“虚开”和“抵扣”，是组成虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款罪的两个选择性条件，所以，虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款罪与偷税罪之间的竞合依旧很有限的。从总体举动方式向上瞧，二罪之间的区别也很显著，偷税是不缴或少缴应纳税款、使国家得不足应当得到的税款；而“虚开”是没有缴税而伪装缴税，将国家已经得到的税款通过抵扣再骗回来。

（三）一罪与数罪的界限

首要应注意两种情形：

l、举动人伪造或买入伪造的升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票或非法买入升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票后又将其虚开的情形，应属于数罪，但由于举动人的前一举动与后一举动存在着手段和目的的牵连关系，所以应看为牵连犯，而应以其中的一个重罪论处，即应以虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款罪论处，对于伪造或买入伪造的升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票或非法买入升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票举动，可作为一个从重的量刑情节对待。

2、虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票后又以此骗取出口退税、抵扣税款的情形下，存在着举动同期适用虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪与本法第204条骗取出口退税罪、本法第201条偷税罪的机会。这属于一罪同期触犯数法条的法条竞合，应适用特别法好于普通法的原则处理。即本法第205条是特别法，第204 条、第201条是普通法，应以虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪论处。

（四）区分介绍他人虚开升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票犯罪与教唆犯罪及传授犯罪方法罪的界限

介绍他人虚开升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票是指在拥有升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的单位或者个人（即开票方）与需要虚开升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的单位或者个人（即受票方）之间互相介绍、牵线搭桥，使虚开升值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票犯罪的举动得以成立。介绍人属于中介人，是虚开的主体、对其应按本条的规定处罚；教唆虚开是指唆使他人虚开的举动，教唆者既不在举动人之间牵线搭桥，也不具体教唆犯罪方法，对教唆犯应按其在共间犯罪中所起的作用处罚；传授虚开的方法和技巧的举动，其主体只能是自然人，对其应按本法第295条的规定处罚。

虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的处罚

l、自然人犯虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的，处三年下方有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元下方罚金。

2、虚开的税款数额较大或者有其余严重情节的，处三年以上十年下方有期徒刑，并处五万元以上五十万元下方罚金。

依相关司法解释，虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”；具有下列情形之一的，属于“有其余严重情节”：（1）因虚开升值税专用发票致使国家税款被骗取5万元以上的；（2）具有其余严重情节的。

3、虚开的税款数额重大或者有其余特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元下方罚金或者没收财产。

依相关司法解释的规定、虚开税款数额50万元以上的，属于虚开的税款数额重大；具有下列情形之一的，属于“有其余特别严重情节”：（1）虚开升值税专用发票致使国家税款被骗取30万元以上的；（2）虚开税款数额靠近重大并有其余严重情节的；（3）具有其余特别严重情节的。

4、虚开升值税专用发票或用于出口退税、抵扣税款的其余发票骗取国家税款，数额特别重大、情节特别严重、给国家利益产生特别巨大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

适用这一款的规定务必同期具备骗取国家税款数额特别重大、情节特别严重、给国家利益产生特别巨大损失三个条件。依相关司法解释的规定，利用虚开的升值税专用发票事实抵扣税款或者骗取出口退税lO0万元以上的属于“骗取国家税款数额特别重大”；产生国家税款损失50万元以上而且在侦查结束前仍无法追回的，属于“给国家利益产生特别巨大损失”。利用虚开的升值税专用发票骗取国家税款数额特别重大、给国家利益产生特别巨大损失，为“情节特别严重”的基本内容。

5、单位犯虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人士和其余直接责任人士，处三年下方有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其余严重情节的，处三年以上十年下方有期徒刑；虚开的税款数额重大或者有其余特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或无期徒刑。

虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪想法法律

第二百零五条虚开升值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的，处三年下方有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元下方罚金；虚开的税款数额较大或者有其余严重情节的，处三年以上十年下方有期徒刑，并处五万元以上五十万元下方罚金；虚开的税款数额重大或者有其余特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元下方罚金或者没收财产。

有前款举动骗取国家税款，数额特别重大，情节特别严重，给国家利益产生特别巨大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人士和其余直接责任人士，处三年下方有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其余严重情节的，处三年以上十年下方有期徒刑；虚开的税款数额重大或者有其余特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开升值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开举动之一的。

第二百零八条第二款 非法买入升值税专用发票或者买入伪造的升值税专用发票又虚开或者卖出的，分别依照本法第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条的规定定罪处罚。

第二百一十二条 犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在实施前，应该先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。

最高人民法院《有关适用（全国人民代表大会常务委员会有关惩治虚开、伪造和非法卖出升值税专用发票犯罪的决定）的若于困难的解释》（199．10。17 法发〔1996〕30号）

为正确实施《全国人民代表大会常务委员会有关惩治虚开、伪造和非法卖出升值税专用发票犯罪的决定》（下方简称《决定》）。依法惩治虚开、伪造和非法卖出升值税专用发票和其余发票犯罪，现就适用《决定》的若于具体困难解释如下：

五、依据《决定》第五条规定，虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的，组成虚开专用发票罪，依照《决定》第一条的规定处罚。

“用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票”是指可以用于申请出口退税、抵扣税款的非升值税专用发票，如运输发票、废旧物品收购发票、农业产品收购发票等。

六、依据《决定》第六条规定，伪造、擅自制造或者卖出伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票的，组成非法制造专用发票罪或卖出非法制造的专用发票罪。

伪造、擅自制造或者卖出伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票50份以上的，应该依法定罪处罚；伪造、擅自制造或者卖出伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款 的其余发票200份以上的，属于“数量重大”；伪造、擅自制造或者卖出伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票1000份以上的，属于 “数量特别重大”。

虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额重大”。具有下列情形之一的，属于“有其余特别严重情节”：（1）因虚开升值税专用发票致使国家税款被骗取30万元以上的；（2）虚开的税款数 额靠近重大并有其余严重情节的；（3）具有其余特别严重情节的。

利用虚开的升值税专用发票事实抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的，属于“骗取国家税款数额特别重大”；产生国家税款损失50万元以上而且在侦查结束前仍无法追回的，属于“给国家利益产生特别巨大损失”。利用虚开的升值税专用发票骗取国家税款数额特别重大、给国家利益产生特别巨大损失，为“情节特别严重”的基本内容。

虚开升值税专用发票犯罪分子与骗取税款犯罪分子均应该对虚开的税款数额和事实骗取的国家税款数额承受刑事责任。

利用虚开的升值税专用发票抵扣税款或者骗取出口退税的，应该依照（决定）第一条的规定定罪处罚；以其余手段骗取国家税款的，仍应依照《全国人民代表大会常务委员会有关惩治偷税、抗税犯罪的 补充规定》的相关规定定罪处罚。

《最高人民检察院、公安部有关经济犯罪案件追诉标准的规定》2001.5.

五十三、虚开升值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第205条)

虚开升值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其余发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予追诉。