保险企业会计

什么是保险企业会计

保险企业会计的特点

（1）未了责任准备金的提存。

保险公司保单的有效期与会计年度往往不统一。保险公司对于会计年度末仍未到期的保单应承受的责任称为未了责任或未到期责任。受于保费收入是在保单时入账的，而保险责任要保持到保险期终，依照权责发生制原则的要求，为了正确计算各个会计年度的运营成果，要把不属于当年收益的保费以未到期责任准备金的形式，从当年收益中提出，作为下的年收入。同理，应将上年度提存的未到期责任准备金协作本年收入。该种未了责任准备金的提存是保险企业会计核算的一个重要特点。

（2）保险利润的特殊性。表当下两个方面：

第一，保险利润的计算与一般企业不同。一般企业的利润是以当年收入减当年开支或费用后的余额，而计算保险公司的利润应以当年收入减当年开支后，同期再调整年度的计算有很大的影响。

第二，保险企业年度之间的利润可比性较差。一般企业只要运营管理上没有大的改变，各年的利润就会维持相对平稳。而在保险公司，受于保险费是按几率论和大数法则计处的各年灾害损失的平均数收取的，而赔款开支是按当年的事实损失支付的，而灾害事故的发生率各年很不均衡，进而使保费收入与赔款开支在年度间相很大。所以保险公司各年的保险利润只有相对的可比性。

（3）年终决算的着重在于估算负债。

办理年终决算时，一般企业（如工商企业）的着重在于核算资产，尤其是各种可实地盘存的资产，需要核实其实存数。而保险公司年终决算的着重是正确估算负债。这是由于保险公司的资产多部分是以货币资金形态存在，年底无须核定；另有一部分投资，受于其投资收益在年终时已基本确定，因此不必作为决算时的着重。保险公司的负债首要是未到期责任准备金和未决赔款等。其中未决赔款的估算比较问题，尤其是涉及到责任规模、损害程度的比例存在争议或最后由法庭判决等情形时，往往要经历时间，所以负债数额的估算存在较大的未知性。

保险企业会计与一般企业会计之比较

一、保险会计与一般企业会计要素之比较

保险会计与一般企业会计要素的分类是统一的，都分为六大类。但保险业是一种特殊行业，它既不同于从事采购、生产和销售产品的工业企业，也不同于从事商品购销的商业企业。它没有货物实体的买卖，销售的导致一纸对投保人将来或许的损失给予赔偿的信用允诺，与一般企业会计比较，会计要素的具体构成内容及特质有所不同：

1．资产。

因其业务性质不同在资产方面首要显现为流动资产和投资的内容和比重不同。工商企业的流动资产中存货的比重较大，首要内容有原材料、在产品、产成品、在途商品、库存商品等，而保险导致对投保人将来或许的损失给予赔偿的信用允诺，除有少量低值只耗品和物料用品外，没有其余存货；从投资方面看，我国保险公司的投资首要包含政府债券、同业拆借市场的各种债券、上市的证券投资基金、保户质押贷款等。受于我国对保险资金投资有一部分制约性规定，当前保险资金运用结构首要为银行存款、债券、及投资基金等，与一般企业比较发货币资金和投资的比重较大。随看我国加入世界贸易组织及金融市场的逐渐完善，保险资金的运用形式必将出现现多元化，如直接进入股票市场、不动产投资、衍生金融工具等，货币资金的比重将渐渐降低，投资的比重将渐渐增长，以避免通胀导致的贬值，提升保险公司的偿付能力和竞争能力。

2．负债。

一般企业的负债是指债权债务引起的现实负债，债务人及债务金额和偿还时间均为确定的，对极少数或有负债，企业只需在资产负债表的附注中披露即可。而保险公司负债的首要项目是各种责任准备金，责任准备金具指保险公司为了承受因允诺保险业务而引起的将来的负债或已有的负债而提取的基金。包含未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康责任准备金。各种责任准备金所占比重较大，如人寿保险的责任准备金一般占负债总额的80％、资产总额的70％以上，且具体的债务人及债务金额和偿还时间都不确定。这是由于在保险期内，无法预知保险业务事故能否发生及或许产生损失的大小，使保险负债具有或有性和金额上的未知性。各种保险责任准备金是保险公司的首要负债，在资产负债表内披露。

3．所有者权益。

一般企业按《公司法》规定：有限责任公司（生产运营为主）的注册资本不得少于人民币3万元；股份有限公司注册资本最低限额为500万元。受于保险业运营的普遍社会性和风险性，按《保险法》规定，保险公司的注册资本最低限额为人民币 2亿元，自有资本金的数额较大。从保险业所有者权益的内容来说，除实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润等与一般企业相同外，受于保险运营的风险较大，为防范巨额风险，所有者权益中还包含计提的总准备金。总准备金是指保险公司为发生周期较长、后果很难预料的巨灾和巨额危险从税后利润中提取的预案金。

4．收入。

一般企业的收入分为三类：运营收入、投资收入和运营外收入。保险企业收入也分为三大类，其首要区别在运营收入和投资收入两方面。一面，运营收入是保险公司的运营所得，包含保费收入（保费收入为追偿款收入）。保费收入与一般企业收入的性质不同，它介于收入与负债之间，由于收取保费时保险服务仍未开始，这时为保险公司的负债而非收入，承保后继续供应服务保险费由负债转为收入，这就是保险公司计提和转回责任准备金的原因；另一面，保险业投资收入金额较多、地位重要，由于保险公司收到保费后，形成各种责任准备金，数额重大，为使其保险资金保值、升值，需要执行资金运转，投资收入是保险资金运转的结果。

5．成本费用。

一般企业的成本费用分为运营成本、投资损失、运营外开支三部分，如工业企业的生产成本中的料、工、费一样，保险公司有保险赔款、保险营销员佣金及保险间接费用等；除此之外，保险公司仍有一项区别于一般企业的特殊成本费用项目，即提取各种保险责任准备金形成的成本费用。

6．利润。

一般企业利润由运营利润、投资利润及运营外收支净额三部分构成，主运营务利润等于主运营务收入减主运营务成本和主运营务税金及附加后的余额。而保险公司利润由运营利润和运营外收支净额两部分构成，运营利润再由承保利润和投资利润及利息收支等组成。区别表当下两方面：

一是保险公司主运营务利润为承保利润，它等于保险业务收入减保险业务开支，再减准备金提转差。准备金提转差是指当期提存的预案金减去上期转回的预案金，这就是保险利润最大的特点，各种责任准备金的预期影响承保利润的形成；

二是投资利润作为运营利润的构成部分，是由于保险费收入造成资金，运用资金造成孳息，孳息回馈业务，所以保险运营和资金运转是相辅相成的，投资利润在运营利润中占有比较重要的地位。

二、保险会计与一般会计证实之比较

1．资产、负债证实比较。

新《企业会计制度》将资产定义为“资产是指以往的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业导致经济利益”；负债定义为“负债是指以往的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会致使经济利益流出企业”。可见，一般企业会计在证实资产和负债这两种会计要素时，立足点均强调“以往的交易、事项”，在将来阶段又必定有经济利益的流入和流出。而从保险业资产方面看，投资的多元化趋势使其或许运用衍生金融工具来抵补保值，而衍生金融工具是指仍未开始履行或正在履行中的合约，具有或有性和金额上的未知性；从保险业负债方面看，占负债总额比重最大的各种责任准备金，同样具有或有性和金额上的未知性。保险业这些资产和负债的立足点不在于以往发生的交易事项，而在于将来阶段合约的履行或保险事项的发生情形。假使按一般企业对资产和负债要素的定义，保险业这些特殊性质的资产和负债就无法进入财务报表，只能作为表外项目加以反应。所以，保险业资产、负债证实的规模应考虑扩大到将来。

2．收入、费用证实比较。

保险业收入和费用同一般企业一样依照权责发生制证实。收入具体证实条件中，除业务性质不同；使其权利和责任转移的表述不同外，一般企业要求“有关的收入和成本能够牢靠地计量”，而保费收入证实要求“与保险合同有关的收入能够牢靠地计量”。其区别在于保费收入的证实，不需要具备与保险合同有关的成本能够牢靠地计量这一条件，由于采取预提责任准备金形成的成本费用为预期数，这正是保险会计成本费用区别于一般企业会计的一个重要特点。一般企业会计成本费用的证实是在成本费用事实发生时证实，保险会计中保险赔款也是在事实发生时，即决赔时点证实，但各种责任准备金却是预计的。由于当保险公司同被保人签订合同，合同生效时保险公司有收取保险费的权利，同期也就要承受保险责任。尽管弥补各种保险责任规模内的事故开支具有不可确定性，但该种保险责任却是肯定的。所以，保险公司务必按审慎原则事先证实提取保险责任准备金的成本费用。假使不预计责任准备金形成成本费用开支来抵减利润，则或许显现超前分配，一旦责任事故发生，保险公司将面对重大的运营风险。

三、保险会计与一般会计计量比较

1．资产、负预期量比较。

当前企业资产一般按历史成本原则计量，一旦入账，一般不再调整账面价值；负债一般按事实发生数记账，也有预计负债。而从保险资产来说，首要为货币性资产，受一般物价水平变动的直接影响较大。当前物价变动频繁，多显现为物价上涨，在此条件下，保存实物增值，保存货币损值，保险企业实物增值小子货币损值，最终形成资产损失。所以，依照国际惯例，保险会计制度应规定凡物价变动胜过10％，应在会计年度终了按现行买入力从新编制基本财务报表，损值部分计入当年损益。此外，保险企业资金运转的成长使保险资产呈现多元化趋势，如利用衍生金融工具套期保值，而衍生金融工具大部分是待实施的合约，其标的单价随市场行情的改变而改变。所以，在历史成本属性之外，应允很多种计量属性并存，特别应注意“公允价值”、“成本与市价就低法”等计量属性的运用。而从保险公司的负债来说，预计的各种责任准备金组成负债的首要部分，各种责任准备金的内涵是将来的责任该种将来责任和非寿险责任预期准备金，在保险精算时考虑各种评估原因，如投资回报率、死亡率、费用率、退保率等，采取毛保费方法、平均净保费方法以及风险量测算方法等预期责任准备金，与一般企业预计负债的计量比较，其计算方法理为复杂。

2．收入、费用计量比较。

在收入计量方面，保费收入是保险公司的首要收入，会计上按保费收入价格入账。但保费收入价格的策划与一般企业商品的定价不同。一般工商企业卖出的商品，其售价的策划是依据已发生的事实成本加之税金和利润形成。而保险产品的单价务必决定于供应保险服务前，没有事实成本可参照，是依据保险精算预期成本，再据以确定保险收费。在成本费用计量方面，一般企业的首要成本费用是依据其事实发生数计量，也有因计提坏账准备等而形成的费用，但数额不大；保险公司成本费用可分为两部分，一部分是依据事实发生数计量，如保险赔款等，而各种责任准备金的预提则全凭预期，而且数额重大，对保险利润的影响举足轻重。所以，保险精算是区别一般企业会计计量的一个重要特点。

四、保险会计与一般会计财务报表之比较

保险会计与一般企业会计都要供应资产负债表、利润表和现金流量表及其附表。保险业因其业务性质的特殊性，与一般企业的财务报表区别有：

一是资产负债表，保险业的首要资产不是表当下存货及固定资产上，而是货币资金、债券、投资基金、抵押放款及不动产上；在负债方面占首要比重的是各种责任准备金。

二是利润表，保险公司承保利润最大的特点是预期的各种准备金提转差对利润组成的影响，其次是投资利润作为运营利润的组成部分。

三是现金流量表，现金流量大的分类是统一的，分为运营活动、投资活动及筹资活动造成的现金流量，但因保险业务现金流量的特殊性，其运营活动的现金流量按其保险金、保险索赔、年金索赔、年金退款及其余执行分类。

当前财务报表均为采取通用报表格式，没有体现个别特殊性质行业的差别。如保险资金的运用受通胀、利率波动等的影响较大，应单独策划金融保险会计制度，使其会计信息能充分揭示保险运营的风险。又如资产除注重流动性和重要性分类外，还应注重其风险性，以便分层次、动态地揭示保险资产的质量，衡量保险资产能否恶化或深陷窘境的情况。此外，在披露表外业务信息方面，如何恰当揭示表外业务所导致的各种风险，也是我国为完善保险会计信息揭示制度应当考虑的重要困难之一。

美国保险会计规范的成长

1、第一阶段：1982年以前单一的法定保险会计规范阶段。

受于美国各州保险监管当局对保险企业有偿付能力的要求，各州立法机关对保险企业的会计核算与财务数据从法律上加以强制衡束，形成了法定保险会计规范。其核心是采取了全国保险监督员协会（NAIC）规范的标准格式文件。标准格式文件分寿险企业和非寿险企业两种，对保险企业在财务数据中应当供应的信息种类和采取的会计方法都作了具体规定。标准格式文件包含资产负债表、损益表。计算明细书。计算明细书对财务数据上的仅列总额的各类目供应充分帐载资料，比较重要的项目有：保费收入、投资收益、资产卖出损益、运营费用、税金、责任准备金、保险给付、寿险的新契约额、解约失效颇、有效契约额、不动产、抵押贷款、有价证券等资产。

美国寿险会计科目的结构、编表的程序及帐项的估价均以全国保险监督员协会的规定为首要根据，与GAAP有很大不同。

2、第二阶段：（1982年6月以来）法定保险会计规范与保险GAAP并存的阶段。

1982年6月，美国财务会计准则委员会（FASB）公布了财务会计准则第叫号公告《保险企业会计核算与财务数据》。该准则对保险企业基于一般目的的会计核算与财务数据执行了规范，适用于股份制的寿险企业、股份制以及相互制的财产与责任保险企业、保险交易所、不动产所有权保险企业，部分地适用于抵押保证保险企业，但不适用于相互制的人寿保险企业。1982年6月后，保险企业除了要按法定保险会计原则编制法定会计报表外，还要按FASB NO．60编制基于一般目的财务数据以供应给企业的外部财务信息用户。

美国法定保险会计原则与公认会计准则的区别

1．保险公认会计准则是将保险企业作为一般企业，它要处理作为一般企业所面对的各种财务关系，如与所有者。借款人、政府的财务关系，要数据会计阶段的运营成果和报表日的财务情况。因此保险公认会计准则遵循着真实与公允的基本看法，其财务数据的对象为一般的外部运用者。保险法定会计原则是将保险企业作为特殊企业，充分考虑了保险产品成本的未知性，为保证保险企业有充足的偿付能力而提出的，其财务数据的运用对象为国家的保险监督管理当局。法定会计原则采取比公认会计准则更保守的看法，要求保险企业依据法定会计原则通过法定会计报表定期向保险监督管理机构数据财务成果和财务情况。

2．法定保险会计原则下，有从许资产与非认许资产之分，只有从许资产才可列为保险企业资产负债表中的资产方；而在公认会计准则下，所有资产均需列为资产负债表的资产方。认许资产指那些在短时期内能以合理价值变现的资产，又称有清算价值的资产。其余资产则称为无清算价值资产，即非从许资产，它们的流动性较弱，在企业清算时，很难得到合理的转让价值。非认许资产一般包含：日常用品。办公家具、汽车、仪器设备；预付递延费用；商誉及其余无形资产；应收员工借款；代理人往来（此帐户记录保险企业与代理人间的帐务往来，如代理人预支佣金等）；期满三个月以上的应收保费；再保险中胜过90日的应摊回赠款。

3．法定保险会计原则下，有帐载帐户和非帐载帐户之分，保险会计报表的科目除来自帐载帐户外，有很多情形是来自非帐载帐户。而在公认会计准则下，所有的会计报表科目均来自总帐。

帐载帐户是指事实登载于总帐上的帐户，反之，则为非帐载帐户。无论是帐载帐户依旧非帐载帐户均包含资产与负债两类。大部分资产均是帐载资产。非帐载资产首要是应计投资收益，如债券利息、股利、抵押放款利息、不动产租金、保单放款利息等。作为负债主体的责任准备金均为非帐载负债。两种资产划分间的关系是：从许资产=帐载资产十非帐载资产．非从许资产。

4．投资资产的计算原则不同。公认会计准则规定股票投资和债券投资均按该种证券获得时的事实成本入帐。而在法定保险会计原则下，股票投资按市价计算入帐，该市价由全国保险监督员协会下设的证券估价委员会在每年年底的股票市价基础上策划而成。但对利息和本金均有保证收回的债券投资按债券的分摊价值（即获得成本加之折价或减去溢价摊销后的价值）计算入帐。采取该种方法，保险企业股票投资仍未达到的资本收益或损失都可直接引起权益的变动，而不必等到这些股票被抛售后才可反应出来。而公认会计准则受于采取成本法，对本达到的资本收益或损失是不能立刻被证实的。

5．收入和费用的证实标准不同。这是法定保险会计原则与公认会计准则间最大的差别。公认会计准则对收入和费用的证实均采取权责发生制，预付费用要递延，收入要在达到时才被证实。法定保险会计原则采取权责发生制原则证实保险收入、采取收付达到制证实费用，即采取混合会计基础。具体地说就是：所有为获取保险费收入而开支的成本与费用如寿险保单获得成本，无论其应归属的阶段，一经发生就被用来冲抵收入，而不必资产化并在以后阶段摊销；而收入的达到只有在已经履行对被保险人承受的保障责任后才被证实。如此做的首要目的是为了保证保险企业对其所签发保单的履约偿付能力。