政策性税收筹划

什么是政策性税收筹划^{政策性税收筹划是指特大型企业在不税收立法精神的下，与国家里的税务、财政等执行商量，尝试更改现有对企业或行业不适用的税收制度，以达到企业利润最大化的理财方法。从制度经济学角度看，该种筹划实质上是一种税收制度筹划的创新活动。特大型企业发现现行税收制度的非均衡，进而造成的税收制度创新需求，依据这一制度需求对税收制度的供给执行调整，以达到税收制度均衡。政策性税收筹划是一种新的更有效率的税收制度来改进、其他税收制度的过程。这一基本论断是本文重新制度经济学的视角来透视政策性税收筹划的基本根据、
政策性税收筹划的实质
政策性税收筹划的实质：一种税收制度的创新活动
政策性税收筹划具有一般性税收筹划的特点，但作为一种特殊的税收筹划，它又具有一般性税收筹划不具备的特质，政策性税收筹划在本质上是一种税收制度的创新活动。首要表当下：
(1)筹划的着重不同。一般性税收筹划是纳税人在投资及其生产运营过程中，在不违背税法的前提下，充分利用税法所供应的包含减免税以内的一切优惠，对企业运营、投资、理财等事项中的纳税活动执行事先安排和筹划的一项会计工作。而政策性税收筹划的着重是对国家税法或国家的税收政策的筹划，即在对本身生产特点和产业特质充分理解的基础上，提出既符合本身特点又能保持国家和企业双方利益格局的原有税收政策的修正和改进方向，进而达到本身利益和国家利益的最大化。(2)筹划的目标不同。一般性税收筹划以最大限度地降低本身的纳税开支为目标，在法律许可的规模内，通过赋税相对最小化，达到企业税后利润最大化或股东权益最大化。与此不同的是，受于执行政策性税收筹划的企业在国民经济中的特殊地位和生产运营的特殊性，政策性税收筹划的目标是在对国家税法或税收政策合理筹划的基础上，探索适合本身特点的行业税制，同期推动国家税收体制的持续完善和发展。(3)筹划的层次不同。一般性税收筹划是一种技术方面上的税收筹划，是在现有的或不更改税收制度前提下，通过对运营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽或许地节约税收成本，获取税收收益。而政策性税收筹划是高层次的筹划，它要更改不合理的、与行业特质不适应的税收政策，助推国家税制的改革与创新。
特大型企业集团发现现行税收制度的非均衡，进而造成的税收制度创新需求，政府依据这一制度需求对税收制度的供给执行调整，以达到税收制度均衡。这就是说，政策性税收筹划是以新的更有效率的税收制度来改进、替代其他税收制度的过程
政策性税收筹划起点
依据新制度经济学的基本理论，税收制度的非均衡可理解为税收博弈的参与人对现行税制不满意状态，从供求关系看，是指制度供给与制度需求不统一的一种状态。政策性税收筹划事实上就是对税收制度非均衡的一种反映。
从政策性税收筹划的实践看，我国税收制度的非均衡首要显现为税收制度的需求空缺，即对新的税收制度需求的造成先于该制度事实供给的形成，进而产生税收制度有效供给的不足。税收制度的非均衡造成的原因首要是因为税收政策实行中的统一性与行业实施特殊性的冲突。由于现有的国家方面上的税法与各种税收政策的策划和实行，是基于全国%26ldquo;一盘棋%26rdquo;的考虑，强调全局性、统一性、整体性。但从现实的情形看，受于国民经济中各行各业存在重大差异，使形式上公平的税收法律和政策在实行中显现结果上的不平等，抑制了行业生产的积极性，势必会影响到该经济主体的利益，致使其在竞争中处在劣势，失去同其余同类企业竞争的公平性，进而致使效率损失。税收制度的非均衡必然代表着现行税制计划的净收益差于可供选择税制计划的净收益，而基于行业特殊性的对原有税法与税收政策的修正和部分的改进，正体现了税收制度由非均衡到均衡的运动，受于该种改进符合公平与合理的税收原则，国家的利益不但不会降低，反而会由于行业生产积极性的提升将大程度增长，形成税收制度创新的潜在收益，致使新的潜在制度需求，进而组成政策性税收筹划的逻辑起点。
政策性税收筹划的逻辑路径
政策性税收筹划的过程是税收制度由非均衡迈向均衡的过程。税收制度的非均衡显示了潜在收益的存在，而该种潜在收益在现存制度中是无法获取的。只有通过更改原有的税收制度安排，选择和建立一种新的均衡基础上的制度安排才可得到潜在收益。税收制度由非均衡到均衡的轨迹就是政策性税收筹划的逻辑路径。
这一逻辑路径的首要思想是，现行税收制度的非均衡是政策性税收筹划的出发点，政府和税务部门应在此基础上，充分考虑纳税人对税制的接受程度，持续地调整税收制度供给以满足税收制度需求，进而达到税收制度由非均衡到均衡的运动。
需要表示的是，在税收制度创新过程中，参与税收制度创新的主体地位不同。政府作为税收制度的供给者，会从本身利益出发执行税制设计和政策选择。同期，特大型企业集团作为税收制度的需求者，有从本身利益出发选择有助于自己利益的税收制度的动机。反应双方利益最大化税收制度的均衡既不单方面取决于税收制度的供给，也不单方面取决于税收制度的需求，而是由该制度的供给和需求共同决定的。但是，受于国家追求税收政策全局性、统一性、整体性的目标导向和信息的不完备性，国家追求潜在收益的积极性相对微弱，对比之下，处在市场竞争的企业在生存本能的驱使下对该种潜在收益的追求要强烈和持久。所以，税收制度主体是企业，而国家只然而是名义的税收制度的供给者而已。
政策性税收筹划反应了特大型企业集团对更合理的税收制度的需求，承认了上述特大型企业集团在税收制度形成和创新中的主体作用，即这些大型企业集团不是被动地接受国家既有的税收制度，作给市场竞争和国民经济建设活动的重要参与者，它依旧我国税收制度创新的主体。从近年来政策性税收筹划的实践看，我国的石油、钢铁、电力等行业的大型企业集团在税收制度创新中发挥了主体性作用。
政策性税收筹划的技术路线
受于政策性税收筹划是对国家税法制度的筹划，它要更改不合理的、与行业特质不适应的税收政策，与一般性税收筹划对比，政策性税收筹划要艰难得多。依据上述政策性税收筹划的逻辑路径，政策性税收筹划的技术路线如下：
深入研究税收理论和税收制度。执行政策性税收筹划的企业首先要深入研究税收理论和税收制度，精准把握税收理论的前沿和税收制度演进的规律。国家税收政策表明着国家的利益取向，税收制度的改革方向，在一定程度上代表了国家经济体制的改革方向。只有精准把握税制完善的方向，才可为政策性税收筹划营建成功平台。深入研究国家现有税收制度的非均衡性。国家税收制度的设计均是从全局和宏观角度出发，而国民经济的各行各业却是具体的、特殊的。只有善于敏锐地发现并深入研究国家现有的税收政策对行业生产的非均衡性，才可提出合理的税收制度改革的建议。
提出政策性税收筹划的理论根据。作为一种特殊的对国家税收政策的筹划，不能将政策性税收筹划片面地理解为向国家%26ldquo;要政策%26rdquo;，政策性税收筹划要遵循%26ldquo;有理%26rdquo;的原则。我国石油企业在执行石油升值税筹划时就提出石油全生产过程理论作为其筹划根据，获得了不错的效果。
增强与国家税务机关的交流与沟通，形成税制改革的基本意见。企业要向国家税务机关如实地反应情形，强调现有的税收制度受于对行业生产的不适应性，最终会损害国家利益，进而提出兼顾企业和国家双方利益格局的税收制度改革方向。
形成具体的国家税收修正政策的实行细则。作为政策性税收筹划的最后一个环节，就是在国家和企业的共同付出下，形成既体现国家利益，又反应行业特殊性的具体的国家税收修正政策的实行细则。实行细则的策划和颁布标志着政策性税收筹划的完成。
与一般性的技术方面上的税收筹划不同，政策性税收筹划是高层次的筹划，它是在对本身生产特点和产业特质充分理解的基础上，更改不合理的、与行业特质不适应的税收政策，其实质是国家税制的改革与创新。显然，这一特质决定了政策性税收筹划的运用规模。一般来说，政策性税收筹划只适应于我国特大型企业集团，这类企业在国民经济中处在基础地位，具有税收制度博弈的实力。企业执行政策性税收筹划不但可以提升本身竞争力，而且可以丰富我国税收筹划的理论。参考文献↑ 赵选民,董春诗.有关政策性税收筹划的理论探讨.商业时代.2006年14期}

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