什么是税制结构
所谓税制结构，是指组成税制的各税种在社会再生产中的分布情况及相互之间的比重关系。
税制结构的研究规模首要包含主体税种的选择以及主体税与辅助税的配合等困难。一般来说，税制的类型依据一国开征税种的多少和类别，分为单一税制与复合税制。单一税制是指以一种课税对象为基础设置税种所形成的税制，它显现为单一的土地税、单一的财产税、单一的消费税、单一的所得税等较为单纯的税种组成形式；复合税制则是指由多种征税对象为基础设置税种所形成的税制，它是由主次搭配、层次分明的多个税种组成的税收体系。在实践中，单一税制受于其本身缺乏弹性，很难发挥税收筹集财政收人和调节经济的作用，还从未被哪一个国家真正采取过。所以，只有在复合税制下才涉及到税制结构困难，即税制体系内部税种之间的协调与配合困难，尤其是税收体系中主体税种的选择及与其余税种的相互关系困难。
税制结构是一国税制体系建设的主体工程，合理地设置各种税种，进而形成一个相互协调、相互补充的税制体系，是有效发挥税收职能作用的前提，也是充。分体现税收公平与效率原则的有力保证。但是，一国税制结构的形成与发展，受其客观的社会经济条件的制衡，不以民众的主观意志为转移。在现实社会，多数国家的税制结构并不是经历事前的完整设计或周密计划，它的形成与发展往往承受某个发展阶段社会经济体制、生产力发展情况、政府宏观管理水平等原因的影响与制衡，同期也受政治上各派势力集团力量对比的左右，并在各种巨大历史事件积攒的基础上形成。所以说，一国税制结构的形成与发展绝不像某些痴迷于重塑’税制模式的税收改革家们所想像的那样，只要依照“最优”税制理论，并自此推。导出理想的税制模式作为税制改革的目标，就可以获得完满的结果。实际上，这些做法在实践中因其忽略特定的政策目标及其业已存在的具体国情而很难被接受，并或许造成较大的负面影响。所以，研究税制结构的过程就是结合本国具体国情深入分析和研究经济发展规律的过程。
税制结构的分类
研究税制结构首先需要了解税收的分类情形。综观世界各国的税收分类，其基本方法首要有下方几种：
1、按课税对象的性质划分税制结构，可将税收划分为对商品（或劳务）的课税、对所得（利润）的课税和对财产的课税。这是目前各国最常用、最基本的税收分类方法。
2、按税收计征标准划分税制结构，可将税收划分为从量税和从价税。
3、按税收负担是否转嫁，可将税收划分为直接税与间接税。
4、按税收收入的形态，可将其划分为实物税与货币税。
5、按税收的用途，可将其划分为一般税和特别税。
研究我国的税收结构困难，首要采取按课税对象的性质划分税制结构的方度不同，致使了发达国家与低收入国家之间税制结构的显著差异，这首要表当下主体税种的选择与确定方面，并形成了以所得税为主体税的税制结构和以商品税为主体税的税制结构两种类型。
税制结构的形成与发展
发达国家税制结构的形成与发展
目前，世界上的经济发达国家大多实施以个人所得税（含社会保险税，下同）为主体税种的税制结构。这一税制结构的形成与完善建立在经济的高度商品化、货币化、社会化的基础之上，并历经了一个长期的演变过程。当前发达国家形成以个人所得税为主体的税制结构首要取决于下方客观条件。
1、发达国家较高的人均收入水平为广泛课征个人所得税给予了基本条件。
个人所得税最早创立于1799年的英国，经历了一个多世纪的成长演变，直到20世纪上半叶才逐渐形成经济发达国家的主体税种。在此阶段，这些国家历经了第二次世界大战，并最终赢得了战后生产力的快速提升，致使国民人均收入水平大程度上涨，为个人所得税的广泛课征奠定了基础。
2、发达国家经济的高度货币化及其社会城市化程度为个人所得税的课征给予了不错的外部社会条件。
发达国家个人收入分配的形式首要显现为货币所得，这就在很大程度上避免了福利性的实物分配甚至名叫集体实为私人的公款消费困难，使个人所得的计算较为精准，有助于达到个人所得的公平税负原则。另外，社会的高度城市化，致使多部分人口在相对集中的城市里的公司企业工作，进而可以有效地审核个人收入水平和相关费用的扣除情形，便于对个人所得税实施源泉扣缴的简便征收方式，有效地防止了税收的流失。
3、发达国家较为健全的司法体制以及先进的税收征管系统为个人所得税的课征给予了现实条件。
发达国家在税收立法、司法、行政上分工清晰，相互制衡，并建立起一套完备有效的税收稽查体系及严厉的处罚制度。同期，在长期的实践中政府非常重视持续培养纳税人的自觉纳税意识，而且配备先进的服务于纳税人的税收网络系统，不仅大大提升了税收的征管效率，而且减弱了个人所得税的征收成本，使之形成政府财政收入的首要来源。
低收入国家税收结构的形成与发展
大部分低收入国家（尤其是发展中国家）实施以商品税（指国内货物、劳务税和关税等）为主、所得税和其余税为辅的税制结构。同发达国家的税制结构比较，低收入国家的税制结构更突出国内商品税的地位。该种税制结构的形成是与低收入国家的社会经济情况紧密相联的，尤其承受低收入国家较低的人均收入和落后的税收征管水平等原因的制衡。
1、低收入国家人均收入水平较低，课税基础相对狭窄。依据这一分类标志，可将我国现行税制划分为商品课税、所得课税、资源课税、财产课税和举动课税五大类。
2、发达国家与低收入国家税制结构的比较。任何国家税制结构的形式都伴伴随社会经济的成长演变而改变。
农业社会以土地税或农业税为首要税源；在农业国向工业国发展的过渡期间，则以商品税为主；进入发达的工业化国家多以所得税为主。受于世界各国经济发展的水准与速与低收入国家和发展中国家对比，其人均收入的比例，20世纪30年代是20倍，70年代是40倍，80年代是46倍，到90年代已扩大到了52倍。以1996年世界银行发布的1998年世界发展指标的统计数字为例，该年高收入国家人均收入为25 870美元，而发展中国家仅为490美元，若不包含中国和印度，其人均收入则更小，仅为310美元。该种持续扩大的贫富差距，使发展中国家的课税基础日趋狭窄，并致使对个人所得的课征因其财政意义不大而很难位居主导地位。
3、低收入国家经济的市场化、商品化、货币化程度低，给所得课税的征管导致了极大的问题。受于低收入国家存在着大批的自给自足经济，生产运营的分散化以及收入分配的实物化特点显著，致使个人收入的货币化程度较低，给计算个人的应税所得工作导致了极大的问题，无法有效地制止偷逃税举动的发生，不利于达到个人的公平税负原则。
4、低收入国家国民教育水平低下，会计和统计制度不健全，税收管理能力落后，致使低收入国家对于商品税具有较大的依靠性。低收入国家受于大多脱胎于封建专制社会，法律观念淡薄，人治色彩浓厚，民众的纳税意识广泛低下。
同期，低收入国家落后的教育水平，致使税收基础工作即会计核算制度以及建立纳税人自动纳税申报制度相当问题。所以，低收入国家广泛选择在征管上要求低。具有收入及时等特点的商品课税作为其主体税种，以保证国家财政的需要。尽管一部分西方国家在70年代后期执行的税制改革使流转税的地位得到了更深一步增强，但到迄今为止，绝大部分西方国家所得税的主体地位并没有根本性的更改。
我国现行的税制结构
1、我国现行税制结构的形成及其特点
新中国成立以来，为了适应不同期期社会政治经济条件的成长改变，我国的税收制度历经了多次巨大改革，但税制结构中流转税居于主导地位的特点始终没有更改。中国税制结构的成长演变具体历经了三个阶段。
第一个阶段是建国初期到党的十一届三中全会以前。在这一阶段，我国税制实施以流转税为主体的“多种税、多次征”的税制模式，当时流转税收入占整个税收收入的 80％以上。在国有企业占绝对比重、利润上缴形式为主的计划经济环境下，该种税制结构尽管可以基本满足政府的财政需要，但是却排斥了税收发挥调节经济的作用。
第二阶段是党的十一届三中全会以后到1994年税制改革以前。我国经济体制改革使国有经济“一枝独秀”的局势逐渐有所更改，为适应税源格局的改变，我国政府于1983年和1984年分两步执行了“利改税”的改革，第一次对国营企业开征了所得税，并改革了原工商税制。“利改税” 以后，我国所得税占工商税收收入的比重快速上升。1985年，所得税比重高达 34．3％，基本形成了一套以流转税为主体、所得税次之、其余税种相互配合的复合税制体系。
第三阶段是1994年税制改革后形成的现行税制结构。我国现行税制是在1994年工商税制改革的基础上形成的，本轮改革侧重于税制结构的调整和优化，在广泛开征升值税的基础上，建立了以升值税为主体，消费税、运营税彼此配合的流转税体系；颁布并实行了统一的内资企业所得税和个人所得税的法律、法规。1994年税制改革后，我国的税种由32个降低到18个，税制结构得到了简化，并趋于合理。
当前，我国的税制结构与多数发展中国家的税制结构类似，均表现出以流转税为主体的税制结构特质。据统计，1996年，流转税占税收总收入的比重为71％，所得税占18％，其中个人所得税占2.7％，其余税种约占11％。该种税制结构格局是与我国生产力发展情况以及运营管理水平基本适应的。但务必表示的是，1994年的税制改革过于加深以流转税为主体的税制结构，在税种的设计上过于突出升值税的作用，致使该税所占比重过大，而对经济具有内在平稳功能的所得税则比重较低，特别是个人所得税的比重过低。这致使我国的税制结构缺乏弹性，在经济造成波动时，税收收入不仅很难满足政府的开支需要，而且制约了税收调节经济杠杆作用的发挥。
2、调整和完善我国现行税制结构的设想
经济决定税收，伴伴随经济的成长改变，税制结构必然要执行相应的调整，而该种调整务必依托于本国的基本国情，适应现实的经济发展情况和政府的政策目标以及税收征管水平等主客观原因。调整和完善我国税制结构的核心在于持续优化税制结构，利用合理的税种布局及其主辅税种的相互配合，保证及时、足额地获得财政收入，促进社会资源的有效配置。
优化税制结构的核心在于正确地选择主体税种及建立一个与其余税种相互协调。相互配合的税制体系。我国主体税种的确定和税制模式的选择首先应立足于我国的基本国情，具体分析我国税收制度运行的外部环境和各税种的功能作用及其适应条件。在今后10年～15年内，我国税制结构的优化应注重下方几方面的调整与完善。
第一、更深一步完善以升值税为主、消费税为辅的流转税体系。
1）完善升值税制度。1994年的税制改革，大大加深了升值税的地位和作用，使其形成左右税收总范围的重要原因。经历几年的实践，升值税的优越性得到了较为充分的体现，但同期其不完善之处也越来越凸现出来，并在一定程度上对经济造成了负面影响。所以，完善升值税制度已形成我国税制市场化建设的一个重要任务。
一是要逐渐达到升值税类型的转变。当前，我国实施的是生产型升值税，该种类型的升值税不允许抵扣外购固定资产价款中所含税金，具有显著的重复课税原因，不利于资本有机组成高的企业。消费型升值税是目前世界上被普遍采取的升值税类型，它有助于高新技术企业的成长，提升产品中的科技含量，更能够体现升值税的中性原则。达到升值税类型从生产型向消费型的转变是面向21世纪的中国达到经济上涨方式转变的一个重要步骤。受于升值税转型涉及到降低税收收入、影响政府公共开支需要等困难，所以，在目前我国财力紧俏的情形下，应有步骤地在一部分国家激励和支持并具备一定范围和条件的领域实施消费型升值税，在积攒一定经验和国家财力能够承受的情形下，再向全国推开。
二是要适当扩暴涨值税规模。应当依据我国市场经济体制的建立和发展进度，选择机会扩暴涨值税的征收规模，逐渐将一切交易活动纳入升值税的征税规模。首先考虑将与工业生产和商品流通紧密有关的交通运输业、建筑安装业纳入升值税征收规模，然后再将升值税的覆盖规模扩大到所有劳务，最终取消运营税。
2）调整消费税制度。当前，消费税的征税规模很难适应改变了的事态，征税税目设置不合理，调节强度弱化，未高达预期的政策目标。下一步应适当调整消费税的征税规模，将一部分高档次的奢侈性消费品及举动纳入征税规模。同期，对当前与民众生活关系紧密的某些已课征消费税的税目给予取消，并提升某些消费品的适用税率。
第二、逐渐完善所得税制。
1）统一内外资企业所得税制度。伴伴随我国市场经济体制的建立与完善，当前在我国实施的两套企业所得税制，不利于市场竞争的要求和国内统一市场的建立。所以，应依照国民待遇的原则，赶紧创造条件实施内外资企业所得税的合并，建立统一的内外资企业所得税。
2）完善个人所得税制度。改革放开以来，人民的生活水平得到了明显的提升，国民收入分配格局向个人倾斜，使个人所得税的税源丰富，而且形成当前中国最具收人潜力的税种。
但是，受于我国税收的征收管理水平较低，对个人所得税的征收管理还存在着显著的漏洞，税收流失严重，所以，增强对个人所得税的征收管理、改观执法环境形成税收工作的当务之急。另外，应积极推动该税种的改革，建立分类与综合相结合的个人所得税制，并赶紧实施积蓄实名制，建立规范、严密的纳税人自行申报制度，以充分发挥个人所得税筹集财政收入、调节个人收入分配的作用。
第三、完善财产税体系。
财产税是各国税制体系中不可缺少的构成部分，它对于主体税种具有重要的补充作用。我国当前开征的财产税种首要有房产税和土地运用税，还很难组成完整的财产税体系。伴随人民收入水平的持续提升，财富累积量的加大，我国应赶紧出台遗产税与赠与税，以增长财政收入，调节代际之间的收入差距。
另外，在优化我国主体税种的同期，还应更深一步改革和完善辅助税种。结合我国目前的费税改革，适当开征一部分新税种，如燃油税；同期取消部分不适应经济事态的老税种，如固定资产投资方向调节税、筵席税等。要逐渐建立起具有中国特色的地方税体系，使我国的税制结构真正适应社会主义市场经济体制运行的需要。