审计失利(audit failure) 何为审计失利，顾名思义，审计失利就是指审计人士未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位运营活动中通过系统、规范审计方法评价和改观组织的风险管理、组织运营而出具或披露了审计意见，自此引起审计争议，致使审计形象的失利。伴随中国审计事业的快速发展，审计失利的案件屡屡发生，给审计机构、企业和社会产生重大的损失，审计失利的困难也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。
本质剖析
审计失利的本质具体讲涵概下方三方面内容：
1.审计失利的结果是错误的审计意见，而这一结果是由于审计人士未能正确遵循审计准则的具体要求而产生的。这就与审计风险划清了界限：假使审计人士正确地遵守了审计准则，但依然提出了错误的审计意见，该种情形就属于审计风险的范畴。可见，审计失利与审计风险的重要界限在于审计人士能否在审计过程中正确遵守了审计准则。
2.审计失利的造成并没有取决于企事业单位能否发生了运营失利。企事业管理当局是运营失利的第一责任人，当企事业运营显现失利时，审计人士的执业举动能否遵守审计准则和职业规范是分析审计失利的唯一标准。所以，企事业发生运营失利时，审计失利或许发生，也或许不发生。
3.从理论上讲，审计失利还包含：被审计单位的会计报表事实是合法公允的，但受于审计人士执业举动的瑕疵致使其发表了否认会计报表公允性的审计意见。诚然，在实践中受于被审计单位对于不利事件的敏感性，该种情形较容易被觉察并得以及时纠正。
原因
能否产生审计失利的决定性原因是审计人士的执业举动。不论被审计单位的运营情况及财务错弊的严重程度如何，假使审计人士缺乏应有的职业关注、没有相应的执业能力、没有执行必要的本质性试探，最终出具了与事实不符的审计意见，就属于审计失利。但是，被审计单位的运营情况及财务错弊的严重程度对审计人士执业分析、方法手段、能力要求等方面的影响难以忽略，它直接影响到审计人士正确实施审计准则的难度，进而间接地与审计失利有关联。下面将从审计主体和审计客体两个角度出发阐述审计失利的原因。
（一）审计主体方面的原因
1、审计人士对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解
财务活动是经济活动的货币表现，财务活动中的舞弊举动无疑是为了掩饰运营活动的虚假性和违法性，被审计单位的财务报告一般讲自身不存在困难，除非技术上的低级错误，但是其反应的内容能否真实？又是通过怎样的程序出笼？所以，审计人士假使不熟悉被审计单位的业务活动和会计信息处理程序，仅限于相关的会计资料，是很难查清困难的。据相关部门调查，当被审计单位存在下方情形时出具虚假财务数据的机会性极大。
（1）被审单位存在严重舞弊举动或违法现象；
（2）被审单位存在决策失误并自此导致一定损失；
（3）被审单位业务量大，经济业务复杂；
（4）被审单位会计核算程序复杂，有大批关联方交易；
（5）被审单位存在财务危机等。自此可见，不充分了解被审单位的经济业务活动和会计程序，就首先代表着审计不足位，审计证据搜集不充分，对虚假的财务数据也就无从查起。
2、审计人士的过失举动
过失是指审计人士在实施审计业务时，没有完全遵循或完全没有遵循独立审计准则的要求执业，而出具不实审计数据的举动。它往往是审计人士未能维持审计工作应有的职业审慎立场，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险执行有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格实施工作底稿的三级复核制度等诸多方面原因产生。这些应当做而未做的后果是审计数据严重失真。如：深圳中天勤会计师事务所的注册会计师在对银广夏的应收帐款执行审计时，不仅询证函的寄发与回收让被审单位经手，而且对于获得的回函也未作必要的分析；对于无法实施函证程序的应收帐款，注册会计师在运用替代程序时，未能获得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅依据公司内部证据便证实公司的应收帐款；另外未能有效实施分析性试探程序，在银广夏 2000年度主运营务收入大副上涨的情形下生产用电的电费却减弱的情形没有发现或数据。诸这样类的困难仍有很多，困难都出在疏于对审计准则的实施，在专业胜任能力方面存在巨大过失。
3、审计方法方面的缺陷
从审计方法来说，审计人士过分依靠于被审单位的内部控制制度试探及内部审计结果。内审和内控制度试探固然是审计的重要环节，但是内控制度的运行承受单位管理的局限，尤其是当被审单位的内控制度较差，会计信息失真时，内部审计自身就代表着错误与失利。另一面，审计在采取传统的统计抽样方法下，具有适当的机械性和风险性，当取证采样存在不同或不平衡，尤其是当样本情形复杂或遇到新的困难时，容易影响到审计结果的精准性，进而致使审计失利。
（二）审计客体方面的原因
1、审计对象、规模的拓展，致使审计风险放大，审计失利的几率增长
被审单位的经济业务随市场经济的持续拓展，会计客体方法会日趋复杂，尤其是受知识经济及信息化网络化的成长影响，大批的智力密集型企业，如“网上公司”、“模拟公司”等虚拟实体的兴起，在一定程度上拓展了被审实体的规模，也增长了相应的审计内容，如人力资源审计、非财务报表信息审计、企业购并审计、跨国业务审计等新内容，都以不同程度拓展了审计内容，增长了审计难度。增长了审计失利的机会性。
2、被审计单位会计报表表述不实，放大了审计风险，审计失利的几率增长
会计报表表述不实首要有两种：错误和舞弊。从中国证监会的处罚公告中可以看出，绝多部分审计失利都存在上市公司蓄意财务舞弊。中国上市公司质量大多不高，为了高达上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了高达目的的捷径。此外，政府过多的干预举动，如证券市场准入审批制、调动政府资源执行“救市”等，致使虚假会计信息得以长期存在。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假帐的首要原因排位是：“政府领导要政绩”为第一原因，占48%；“企业领导要政绩”为第二原因，占36%；“会计人士要饭碗”为第三原因，占9.33%；“注册会计师要钞票”排在第四原因，占6.67%。从问卷调查可以看出形成假帐的首要原因并没有在于会计人士和审计人士方面，而是在于政府和企业的领导官员。
防范措施
基于对上述审计失利的本质与原因的分析，防范审计失利的发生应从审计主体和审计客体两个方面综合考虑，既要增强审计主体本身的“抗失利”能力，又务必针对不同审计客体的不恰当举动维持高度小心。依据如此的原则，笔者觉得，审计人士防范和降低审计失利的有效措施可以归结为下方几个方面：
1.要审计人士提高本身的业务能力，特别是具备现代化的审计业务能力是规避审计失利的基本前提
审计的执业环境是持续改变发展的，社将对审计人士的专业胜任能力和执业水平的要求也是持续改变发展的。审计人士务必持续掌握和运用有关的新知识、新技能和新法规，才可满足执业的要求，保证执业质量。更不用说现有的审计人士执业能力参差不齐，有的自身就存在能力不足的情形。很难想像，一个业务水平低的审计人士能够在其领导与组织的所有巨大、复杂的审计事项中完全避免审计失利。
2.要完善公司治理结构，特别是创造不错的审计人士执业环境是规避审计失利的基本条件
在中国的法律框架下，决定公司内部审计人士聘任的是公司股东大会。审计人士的作用是向投资人公开披露审计数据，作为沟通上市公司管理当局与投资人之间的栋梁，同期是约束公司管理当局举动的一种有效监督机制。受于上市公司的股权集中、国有股东缺位困难，致使上市公司存在较为严重的内部人控制现象，股东大会往往流于形式，审计师事物所聘任与解聘事实上也是由公司内部管理层来决定。该种不合理的公司治理结构致使审计师事务所不能代表所有投资人、尤其是中小投资人的利益出具审计意见。在该种情形下，假使审计人士说“不”，就或许被解聘，事物所为了保住市场份额，就只好减弱质量。所以，审计质量的提升决不是单靠审计行业本身就能处理的，一个健全有效的公司治理结构能为审计人士审计供应不错的执业环境，进而降低审计失利的发生。
3.要增强行业监督与指导强度，特别是加大对审计人士败德举动的惩罚强度是规避审计失利的重要措施
改革和创新行业监管，通过严厉的处罚，让审计人士对其败坏执业道德举动承受重大阻力和风险成本，可以降低欺诈的机会性，也是控制审计失利发生的重要制度措施。务必让审计人士意识到，一旦违规产生巨大损失就要追究其民事赔偿责任，直到其倾家荡产，以遏制其造假的动机，加强风险意识。
4.要审慎选择被审计单位，尤其不要承接审计部门能力所不能承受的审计事项是规避审计失利的重要步骤
审计人士在接受委托业务时，务必审慎地评价客户管理层的品格。一旦发现其缺乏正直的品格，那么恶意的委托目的应该得到充分的预期，直接有效的办法是婉拒接受此类业务。另外，对深陷财务和法律窘境的被审计单位要尤为关注。如此的客户虽不一定存在欺诈意图，但客户情况的复杂性加大了审计风险，而且其“弥补心理”也难以忽略。这些原因都加大了审计难度，是审计失利的催生剂。所以，小心被审计单位的不恰当举动并审慎选择客户是避免审计失利的必经程序。
影响
审计的经济后果首要通过审计数据等载体体现出来，也就是说，审计数据的运用者会利用审计意见的不同表述考虑其决策行动，包含投资信贷等经济决策和审计师的选择等。审计失利的发生，首先影响的是审计信息运用者的决策举动，并在总的上制衡市场运行效率和社会资源的配置效果。诚然，审计失利也会殃及会计行业的生存和健康发展。(一)对事务所自身的影响1.声誉。审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的核心是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。假使一旦审计失利发生，有机会严重影响事务所的声誉。该种受损的声誉不仅对事务所的现实市场造成极大的负面影响，而且会让其散失潜在市场。2.业务。有远大目标的会计师事务所都期望能得到有较高利润率的连续发展机会，这就需要将有限的资源在新老客户之间执行分配，获得平衡，在维护与老客户关系、付出满足其需求的基础上，也会注意将服务着重放在可识别的潜在客户身上，付出使一般性的客户发展为固定的客户从而形成有力的支持者，最终形成公司和服务产品的拥护者，形成公司的业绩支撑点。但是，审计失利的造成将使客户利益受损，其忠诚度呈“下阶”趋势，其不错的关系无法长久地保持。3.存在性。审计失利的造成，或许致使法律诉讼，对事务所的存在造成直接的威胁。(二)对社会的影响1.决策失误。传统经济学曾假定所有市场的参与者都拥有完全的信息，但是实际上，受于审计失利使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处在不完全信息和不对称信息的状态当中，信息供给和拥有越不完全，未知性的程度和风险就越大，决策失误也就越多。2.控制失灵。用委托代理理论来分析，委托代理关系确立后，委托人为使自己的效用最大化，通过建立审计机制来控制代理人的举动，以防代理人采取“偷懒”等方式损害代理人的利益。受于审计失利，使委托人不能借助于信息全面地观察企业的情况，并使代理人有条件和或许利用私有信息采取某些损害委托人的行动；受于审计失利，使委托人无法借助于财务指标来衡量和评价代理人工作的主观付出程度，代理人有机会“偷懒”或“规避责任”；受于审计失利，处在企业外部的委托人，常常不能有效地鉴定信息的供给质量，使代理人或许会利用虚假的信息“欺骗”委托人，损害委托人的利益；等等。该种控制失灵的现象同样存在于企业内部各层级之间的关系中。3.评价失公。公平、公正、公允是业绩评价的基本要求，而业绩评价的公正性又取决于所根据的信息数量和质量。受于审计失利，各种业绩指标就会失去与运营者履行经管责任之间的有关性，进而使评价失公。4.市场失效。致使市场效率差别的原因之一，是证券市场价格反应信息的充分程度，而这又与企业信息和外部信息的供给数量和质量相关。可以说，在不考虑宏观环境信息的情形下，企业内部信息(审计后)披露越充分，信息公开的程度越大，少数人获取“内幕信息”或私有信息执行交易的可能就越小，证券市场效率也就越高，反之，则越低。总之，受于审计失利，在很大程度上致使社会经济利益分配失公和失效，致使社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。措施
规避或降低审计失利的措施：(一)审计师的雇佣要与个人财富及声誉挂钩依据风险不对称原理，一个有效的市场务必实施某种“歧视政策”，将审计师的雇佣与个人财富及声誉挂钩，这对一部分人来看，回报率和风险会偏离正常的线性正比关系。比如，一笔业务做成功的几率是p，报酬是a，惩罚是b。一个缺乏资金和不错声誉的审计师的期望收益＝ap+(1-p)×0＝ap；但一个具有雄厚资金且拥有不错声誉的审计师的期望收益＝ap-(1-p)×b。前者显然大于后者，由于前者根本不用担忧罚款，他付不起，同期也不会由于声誉下滑而受损。而没有了这些后顾之忧，他承受风险做出败德举动的机会性就会大暴涨加。所以，该种歧视性的政策看上去尽管不合理，但对审计师市场的长期健康发展却是有利的。此外，在上面的分析中，我们假定审计师的审计失利会通过其声誉的减弱而致使其部分损失，那么，在事实中该种声誉机制也应当落到实处。务必使审计师认识到，一次审计失利就将致使其声誉剧减。对此，行业管理部门每年发布审计失利案例，将相关审计师给予曝光就是一个不错的办法。所以，在降低或规避审计失利的困难上，增强行业监管是极为重要的。(二)市场竞争机制的约束通过激励机制的设计来处理审计失利困难有一定效力，但该种激励机制的运转仍需要委托人对代理人的管理有监督的意向，而且各个分散的股东能够无成本地联合起来形成股东集团的共答应志。在现实中，能够代表股东利益的经济主体一般设定为董事会。受于所有权与控制权的分离，公司控制权往往是由管理者所操纵，并形成对董事会控制的局势，而股东往往形成公司的“过路客”，更深一步使股东对某一特定公司的管理执行监督缺乏兴趣。在股权极端分散的情形下，股东要想通过董事会利用激励机制来直接约束审计师的举动，就显得十分软弱。另外，激励机制还要求审计师的鉴证服务投入是可观察的，委托人可依据审计师的反应函数来确定报酬比率。但是事实的审计活动中，审计师的投入是很难精准观察到的，由于私有信息、不可观察投入以及信息非对称性是客观存在的，进而制约了激励机制的作用。在该种情形下，市场竞争的间接约束就显得尤为重要。(三)增强事务所内部的质量控制首先要签定审计委托书，获得管理当局声明书，对注册会计师和客户的责任、业务的性质、规模等给予清晰。其次，要正确地运用分析性复核程序。在计划阶段，注册会计师需对企业所供应的会计报表及其余相关的资料执行分析性复核，以解析企业的业务运营情形，研究具有潜在风险的审计领域，规划审计工作所需时间、人士，确定经济业务和各会计科目实行符合性试探的规模等；在具体实行阶段，注册会计师亦需通过实行分析性复核收集适当的审计证据，以发现尚需更深一步检查的事项；在审计完成阶段，注册会计师应对会计信息全面地实行分析性复核程序，以评价局部的审计结论和拟形成的审计意见的正确性。第三，要恰当地记录审计工作，编制不错的工作底稿；收集充分的凭证，恰当地评价证据；分配审计资因为高风险的审计领域，保证识别所有的巨大错报和漏报：对审计工作底稿实施三级复核制度，对巨大困难实施数据制度。(四)选择和维持客户时需慎重注册会计师在接受委托以前，应采取与前任注册会计师联系等程序，评价客户管理高层的品格。一旦发现其缺乏正直的品格，应该尽量婉拒接受。对于深陷财务窘境的客户要尤为注意，有记录以来就曾显现有财务危机的公司比没有财务危机的公司较容易虚报收入和隐瞒需在财务数据中披露的事实的事例。一旦分析客户深陷财务窘境，最好考虑婉拒接受这类客户；若无法婉拒，则应提升审计费用，实施较为详细的审计，以减弱审计失利的风险。(五)投保充分的责任险在西方国家，投保充分的责任险是会计师事务所的一项极为重要的保护措施。中国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应该按规定建立职业风险基金，办理职业保险，但我国的保险公司当下仍未在全国供应责任险的业务。参考资料
[1] 论文天下 http://www.lunwentianxia.com/lwkey_new_45531/
[2] 知网空间 http://www.cnki.com.cn/Article/CJFDTotal-QHJR200507027.htm
[3] 中国电子简历网 http://www.chinacv.net/web/lw/13/yulew_9249.htm