本质性试探（substantive testing），是指在符合性试探的基础上，为获得直接证据而运用检查、监
盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性执行审查，以得出审计结论的过程。本质性试探是审计实行阶段中最重要的一项工作。 本质性试探的目的是为获得审计人士赖以做出审计结论的充足的审计证据。本质性试探一般采取抽样方式执行，其抽样的范围需依据内部控制的评价和符合性试探的结果来确定。首要工作
审计人士在本质性试探中要解决下方首要工作：
1、盘点实物审计人士对有形资产账户所记载的内容均应执行实物盘点，包含库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的事实情形。
2、检查凭证审计人士要抽查凭证，以确定账簿记录报告的真实性和经济业务的合理性、合法性。
3、核实账户记录的余额
4、核对相关记录
5、对有关资产和负债的期末余额执行函证
函证是审计人士为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。对于应收账款、应付账款等结算类业务，采取函证方法来获得证据一般较为有效。
在被审计单位的往来客户较多的情形下，对应收账款、应付账款等结算类业务的函证，可以依据金额的大小、账龄的长短以及能否存在疑问来选择函证的对象。
假使没有回函或审计人士对回函结果不满意，审计人士应实行替代审计程序，以获取必要的审计证据。
6、对计算结果执行复算审计人士要对被审计单位相关计算的结果执行复算，以确定被审计单位有无有意歪曲计算结果或者计算存在差错的情形，包含合计数的复算，如薪资总览表的复算；相关调整数和分配数的复算，比如相关生产费用的分配情形的复算；相关计算表的复算，
7、向相关人士执行查询在审计过程中审计人士对相关事项存在的疑问，可以向相关当事人执行查询。
8、其它必要的工作审计人士有时还要解决其它的工作，直至获得满意的审计证据。
方法
本质性试探首要分为下方四种：
（1）检查（核对）文件
核对有关文件和记录，受于它们的性质及来源不同，其供应证据的牢靠程度也不同。原则上来自被审计单位以外的文件和记录一般比那些来自被审计单位内部的文件和记录更为可信、牢靠。
（2）检查资产
实务检查是核实资产在某一时点的存在和所有权的一种方式，但是，能得到其余相关所有权的凭证或证实也很重要。
（3）直接函证
来自第三方的书面证实往往更能有力地确认交易或余额的有效性，而且获取这些证据的成本相对低一部分。
（4）从新计算
检查帐户余额时，经常包含核对的计算或计算的精确性，所以，了解计算原理以及检查基本如果条件同样重要。假使需要调整，一定要记住，假使调整项目没有得到充分解释和事后监督，那么所有的调整将变得没故意义。
时间
（1）注册会计师在考虑能否在期中实行本质性程序时应该考虑下方原因：
①控制环境和其余有关的控制；
②实行审计程序所需信息在期中之后的可得到性；
③本质性程序的目标；
④评估的巨大错报风险；
⑤各种交易或账户余额以及有关认定的性质；
⑥针对余下阶段，是否通过实行本质性程序恐会本质性程序与控制试探相结合，减弱期末存在错报而未被发现的风险。
（2）如何考虑期中审计证据：
①假使在期中实行了本质性程序，注册会计师应该针对余下阶段实行更深一步的本质性程序，恐会本质性程序和控制试探结合运用，以掖期中试探得出的结论合理延伸至期末；
②假使计划将期中试探得出的结论延伸至期末，注册会计师应该考虑针对余下阶段仅实行本质性程序能否充足。假使觉得实行本质性程序自身不充分，注册会计师还应试探余下阶段有关控制运行的有效性或针对期末实行本质性程序；
③对于舞弊致使的巨大错报风险，被审计单位存在有意错报或操纵的机会性，那么注册会计师更应慎重考虑是否将期中试探得出的结论延伸至期末。
4．本质性程序的规模
（1）基本看法：确定本质性程序规模时要考虑巨大错报风险和实行控制试探的结果：注册会计师评估的认定层次的巨大罐报风险越高，需要实行本质性程序的规模越广。假使对控制试探结果不满意，注册会计师应该考虑扩大本质性程序的规模。
（2）细节试探考虑规模原因：①从样本量的角度考虑试探规模；②考虑选样方法的有效性等原因。
（3）实行分析程序可容忍偏差的考虑：可容忍苹可接受的偏差越大，作为本质性分析程序一部分的更深一步调查的规模就越小。在设计本质性分析程序时，注册会计师应该确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。在确定该差异额时，注册会计师应该首要考虑各种交易、账户余额、列报及有关认定的重要性和计划的保证水平。
联系和区别
1.本质性试探是实行阶段必不可少的工作，即使在实行过程中已经执行了符合性试探，但它不可取代本质性测
试。2.本质性试探和符合性试探的结果是互相补充的。
3.本质性试探和符合性试探在实施时间上有时存在交叉。
4.本质性试探和符合性试探是一个整体的各个阶段。
符合性试探与本质性试探的联系：
符合性试探为本质性试探打基础，符合性试探的结果为确定本质性试探的规模、着重、时间供应根据；
本质性试探是在符合性试探的基础上执行的，本质性试探的程度取决于符合性试探的结果。
具体联系如下：
1）试探内容一样，均为委托单位内部控制。
2）试探程序都要经历了解、试探、评价三个阶段。
3）试探方法都要用到询问，观察，检查，从新实施。
符合性试探与本质性试探的区别：
1）试探目的不同：前者是为确定本质性试探性质，规模，时间；后者是为了对被审核单位内控制度发表审核意见。
2）试探规模不同，前者只对拟信赖的内控执行试探； 后者视委托目的而定。
3）试探根据不同，前者根据《独立审计准则》； 后者根据《内部控制审核指导意见》。
4）试探时间不同，前者和报表审计阶段相同；后者视委托目的而定。
5）试探结果不同，前者形成审计工作底稿；后者形成内部控制审核数据。
6）内部控制审核要求被审核单位供应相关内控情形的书面声明，而符合性试探不需要。
应收帐款
（l）编制应收帐款明细表。应收帐款明细表一般包含客户名称、期初余额、本期发生数、本期收回（转销）数及期未余额等栏目。编制的目的，首要是便于审计人士掌握和分析应收帐款的全貌，确证明细分类帐余额的正确性。应收帐款明细表可以由会计人士编制，也可以由审计人士编制。但审计人士务必对报表执行复核，要求帐列期初、期末余额和借贷发生额吻合。金额较小的帐款可以合并编表。为了分析应收帐款回收的机会性和坏帐提取能否恰当，一般可在明细表中编列帐龄分析或逾期分析。运用哪种方法较好，可依据审计需要决定。 （2）函证应收帐款余额。直接向欠款人函询应收帐款的余额是十分有效的方法。中国经济快速发展，商业信用数量扩大，有的相互拖欠，形成三角债，仍未完全清理，所以债权人和债务人双方相互执行深入核对，十分必要。函证的方式有肯定式和否定式两种。前者在函证信中要求回答证询余额能否正 确，便于审计人士做出分析；后者只要求欠款人在不答应函证的余额时才给予回答，手续比较简便。但依据一般经验，越是复杂的欠款，欠款人往往不愿做出正面答复，如采取否定式函证时，往往容易混淆是非。所以对拖欠时间较长，原因复杂的应收帐款，应采取肯定式函证的方法。函证时可以抽样函证，也可以全面函证。函证结果应执行差异分析，必要时对差错比较大或者没有复信的执行第二次查询，以确定应收帐款能否归企业所有。 （3）坏帐准备和坏帐损失的审查。中国对坏帐损失的核算一般有两种方法：一种是直接转销法，就是在事实发生坏帐时，作为阶段费用核销；一种是备抵法，就是按期预期坏帐损失，计入阶段费用，同期建立坏帐准备帐户，待坏帐事实发生时，冲销坏帐准备帐户。对坏帐准备的审查首要从两个方面执行：一是要审查能否按规定的方法和比例提取，其计算能否精准；二是要审查坏帐准备的列支能否按会计制度规定办理，有无任意列支。对坏帐损失的审查也从两个方面执行；一是要证实坏帐损失的核销能否符合规定，列支金额能否正确；二是要证实坏帐损失后又收回的应收帐款能否及时入帐，有无被侵吞、挪用。中国（企业财务通则》规定，应收帐款只有符合下列条件才可作为坏帐损失： ①因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，依然不能收回的； ②因债务人逾期未履行偿债义务胜过三年依然不能收回的。除上述情形外，不能任意列支坏帐损失。 依照《股份有限公司会计制度》规定，国外上市公司及其余上市公司坏帐准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更。执行审计时，应注意其区别。 （4）审查应收帐款会计处理的合法性和正确性。首要审查下方方方面面： ①审查应收帐款的发生能否属于销售商品和供应劳务所形成的。 ②审查商品赊销、销货折扣和折让、坏帐损失等能否经历审批手续。 ③审查结算期前后应收帐款的人帐期间，能否有虚增或虚减销售现象，能否有年度结算后大批退货的现象。 ④审查应收帐款的明细帐能否与总分类帐吻合，资产负债表中“应收帐款”项目能否与“应收帐款”和“预收帐款”帐户的期本借方余额合计数吻合。参考资料
[1] 会计百科 http://baike.esnai.com/history.aspx?id=8180
[2] 培训网 http://www.px365.com/Share/Html/2007-04-25/9c521d4a-ec7b-4b13-80ec-531588262fff.html
[3] 中国企业培训网 http://www.chinacpx.com/zixun/55925.html