审计业务约定书

事项

(1)有关委托人

审计业务约定书的定义涉及“委托人”这一概念。委托人是指向会计师事务所提出业务委托的单位或个人。在独立审计三个方面的关系人中，受于委托人与被审计单位之间存在某种经济利益关系，出于需要了解被审计单位的财务情况、运营成果与资金变动情形的目的，所以，向会计师事务所提出委托审计业务。委托人包含政府机关、企业法人以及其余经济组织，还可以是与被审计单位存在经济利益关系的某个自然人，如企业的股东或董事会成员等。一般我们把那些正式与会计师事务所签约的单位或个人称为委托人，即证实委托和受托关系之后才算委托人，而对于那些有委托意愿，仍未正式签约的单位和个人称之为潜在的委托人。

(2)有关签约主体

审计业务约定书的签约主体务必包含委托人和受托人双方，即委托审计业务的单位或个人与会计师事务所双方，特别值得注意的是当委托人是个人的时机，受托人仍应是会计师事务所并非是注册会计师，由于注册会计师不得以个人名义承揽业务。在签约主体双方中，务必坚持自愿、平等的原则，任何一方都不得以某种关系或某种利益驱使另一方与自己签订审计业务约定书。

(3)有关签约形式

会计师事务所务必以书面形式与委托人签订审计业务约定书，切忌采取口头形式签约。

(4)有关签约前的预案工作

假使注册会计师所在会计师事务所获得委托人的业务委托意愿，切不可求之不得地草率地与委托人签订审计业务约定书。而应当认真地完成下列签约前期的预案工作，然后再确定能否答应接受委托和签订审计业务约定书，务必以一种审慎的立场来对待自己今后的工作，以免落入某些委托人设下的不法“陷阱”或使本身今后的工作深陷很难为继的境地。

性质

1.清晰准备接受委托业务的性质和规模

委托人和受托人在签约前务必高达双方对审计业务、审计规模获得统一观点。在会计报表审计、专项审计、期中审计、验资等诸多审计业务的委托过程中，注册会计师务必清晰地察觉今后的审计规模能否会承受制约，被审计单位是否如实地供应全部资料，注册会计师是否顺遂地在审计过程中获得充分适当的凭证以支持审计意见等困难。

2.全面了解被审计单位的基本情形

一般，在签约前，注册会计师应对被审计单位的业务性质，运营范围和组织结构，运营情形和运营风险，以前年度接受审计的情形，财务会计机构及工作组织，被审计单位简况，管理人士的经验、品行等有关方面执行全面了解，以确定能否接受委托，同期也为接受委托后安排下一步的审计工作奠定前期基础。

3.评价本身的胜任能力

即注册会计师及其所在会计师事务所应对本身是否胜任该委托业务执行评价。包含：评价本身实施审计的能力，特别要顾虑到确定审计小组的核心成员和考虑在审计过程中向外界专家谋求协助的需要；评价本身与委托人和被审计单位之间能否独立；评价马上参与受托业务应有的审慎或关注能力。

4.商定审计收费

即使中国会计师事务所收费标准由注册会计师协会统一规定，采取计时或计件方式收取服务费用，但是，在事实工作中，会计师事务所许多地采取计时收费方式，所以，会计师事务所应合理预期工作时间，向委托人提交审计约定收费预算，并商定应收的审计收费。

5.清晰被审计单位应协助的工作

一般地，注册会计师从事审计工作离不开被审计单位的紧密协助，包含供应全部的会计资料，配备相应的财务人士以配合注册会计师的询查工作，甚至包含供应注册会计师外勤办公的场地和设备等条件。对于需要由被审计单位给予配合的工作，会计师事务所可通过提交“提请被审计单位协助审计工作的函”以清晰协助事项。

6.初步确定审计风险

注册会计师了解被审计单位基本情形和初步调查有关内部控制制度后，应初步确定审计风险，并认真评价初步风险水平对审计质量的影响，为确定能否接受业务委托供应根据。假使初步确定审计风险水平过高，注册会计师需考虑提请被审计单位应做好的补充准备工作，而且提升本身的关注能力，以期减弱风险水平，否则可以考虑放弃接受业务委托。

7.分析性试探

首要对会计报表执行概略性分析，即对未审会计报表中有巨大改变的项目作出总的上的概略分析表明，为初步确定着重审计领域做到“心中有数”。概略分析一般也可以在签订审计业务约定书之后实行，这首要取决于注册会计师对审计程序的规划与安排。

(5)有关审计业务约定书的法定约束力审计业务约定书等同于企业在运营活动中与其余单位签订的经济合同的法定约束力，具有合同性质，不仅从法律上约束着会计师事务所履行其责任，也约束着委托人履行责任，任何一方违约，都需要追究其责任。

内容

(1)签约双方的名称

指会计师事务所（乙方）和委托人（甲方），要求在约定书中填写双方的全称。

(2)委托目的

即委托人委托受托人去做什么，要达到哪些结果。就会计报表审计业务的委托目的来说，委托人委托注册会计师对被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表意见，并出具审计数据。就验资业务委托目的来说，委托人委托注册会计师对被审验单位的注册资本、实收资本及有关的资产、负债的真实性和合法性发表审计意见，并出具验资数据。

(3)审计规模

审计规模与委托人的委托目的紧密有关，它是指注册会计师环绕委托目的而开展审计工作所要涉及的业务事项及有关资料。开展会计报表审计的规模不仅包含规定时期内的会计报表、会计账目等资料，还包含实行符合性试探中涉及的各类内部控制制度。

(4)会计责任和审计责任

会计责任与审计责任的具体内容参见本章第三节审计总目标中的有关阐述。

(5)签约双方的义务

依据权利与义务的对等关系，无论是委托人依旧受托人假使要得到适当的权利，就务必履行相应的义务。就会计师事务所方面来说，应履行的义务包含：

1.依照约定时间完成审计业务并出具审计数据。

2.对在执业过程中获悉的商业秘密保密。

在委托人方面，应履行如下义务：

1.及时供应注册会计师审计所需全部资料。

2.为注册会计师审计供应必要的条件以及予以必要的配合。

3.依照约定金额和方式，足额、及时支付相关审计费用。

(6)出具审计数据的时间要求

注册会计师应按双方约定的时间出具审计数据，以便于委托人能及时运用审计数据。

(7)审计收费

双方应在审计业务约定书中依据商定结果载明对该审计业务实施审计收费的计费根据、计费标准、收费总额以及支付费用的方式和时间。注册会计师应以审计工作量即审计时间为标准收取费用，不能以审计工作成果的大小如审计出的困难和金额大小为标准收取审计费用。假使在实行审计之后，受于审计取证时间的增长、审计规模和有关工作量胜过审计约定书中的约定事项控制预算程度，注册会计师可以与被审计单位从新商议审计收费或追加审计收费。

(8)审计数据的运用责任

这项内容旨在制约委托人随意运用审计数据和保护注册会计师因委托人执意乱用审计数据而不会被追究相关责任。在审计业务约定书中可表述为如下规范语言：审计数据的运用应该与委托目的有关，委托人务必正确运用。如运用不当产生后果，与注册会计师和会计师事务所无关。

(9)审计业务约定书的有效期限

清晰规定约定书的生效日和失效日。

(10)违约责任

受于审计业务约定书具有与经济合同一样的法定约束力，所以，对于违约方的责任可按相关合同法规的规定来确定。

(11)签约双方觉得应约定的其余事项

诸如约定的变更事项、对资料的保管事项等。尤其是要充分兼顾到或许显现不可预见的情形，影响审计工作的完成或需提早出具审计数据，双方应如何变更和处理约定事项，协调统一。

(12)签约时间

包含签约双方的全称、签章、法定代表人的签章或签名、签约的日期。

作用

1.增进了解，增强合作。签订审计业务约定书的过程，就是会计师事务所与委托人和被审计单位之间相互了解的过程，体当下会计师事务所对委托目的，被审计单位基本概况等方面的了解，也体当下被审计单位对审计目的、审计规模、审计根据、审计责任等的了解，有助于增强双方的合作。

2.清晰义务，划分责任审计约定书应对双方的责任和义务作出清晰的规定，以求尽或许降低各方对另一方的误解，降低审计业务中涉及处理事项的互相推诿现象。假使显现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责任的重要根据。

3.为检查业绩供应根据利用审计业务约定书可以鉴定审计业务的完成情形，也可以用于检查双方义务的履行情形。

参考资料

[1] 珞珈网 http://www.luojia.net/baike/2008/0830/article_67183.html

[2]中国法律信息搜索网 http://www.fsou.com/html/text/chl/751/75148_1.html

[3]中国注会网 http://www.zhukuai.com/html.asp?id=1241