简介
审计人士对存货审计的目标是获取充分、适当的审计证据，以便确证被审计单位管理当局对会计报表的相关认定。存货监盘作为一项核心的审计程序，可以获取证据以确认被审计单位记录的所有存货的确存在。并属于被审计单位的合法财产，同期也已经反应了被审计单位拥有全部存货。
意义
存货监盘程序是审计人士在参与被审计企业的存货盘点过程中所实行的抽查盘点和观察工作。实行存货实物监盘的目的是为了确定被审计企业存货计量和存货记录程序的运转能否有效。在制造业和商业企业，存货在会计报表中占有重要位置，期末存货余额的大小对资产负债表和利润表均有直接影响。存货的期末结存数量直接影响对存货的期末余额的确定。对存货数量的确定是存货审计的一项重要内容。存货作为一项实物流动资产具有流动性强和不易确定数量的特点。实物监盘作为实行存货本质性试探的内容之一，是确定存货存在情况和存货数量的重要方法。
通过存货监盘可确定存货的存在性和存在情况。在实物监盘过程中，审计人士关注残次、毁损、滞销积存的存货，这帮助审计人士在确定存货的价值时正确评估证实其计算。其次，通过执行存货监盘而形成的记录可为检查其它有关会计科目供应相关的审计证据。在存货盘点中获得的存货截至日记录可用于试探对销售及应收账款、采购及应付账款期末余额的正确截至日。
实行存货监盘可以使审计人士对影响企业运营运转的重要原因及这些原因是如何影响企业的财务情况有很好的理解。存货监盘有助于审计人士增强对被审计企业基本情形的了解，并针对存货方面存在的困难向管理人士提出改进建议。
步骤
1.策划存货监盘计划
审计人士应该依据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情形，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。对存货监盘作出合理安排。制订盘点计划时最好有被审计单位管理当局参与，听取其意见，以便引起被审单位参与盘点人士重视。此外制订盘点计划时。审计人士应与被审计单位人士协调，实行下方几点工作：
(1)了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。(2)了解存货会计系统及其余有关的内部控制。有关的内部控制包含：采购、验收、存储、领用、加工(生产)、装运等方面。(3)评估与存货有关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性。影响固有风险的原因有：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、运输的便捷程度、废旧过时的进展或易损坏程度、遭受失窃的难易程度等等。(4)审阅以前年度的工作底稿。了解被审计单位的存货存放情形、存货盘点程序以及其余在以前年度审计中遇到的巨大困难。存货盘点的时间安排、识别周转迟缓的存货、存货的截至证实、盘点小组人士分工的确定以及存货的多处存放等，审计人士均应对此充分关注。(5)考虑实地察看存货的存放场所。有利于在盘点工作开始以前发现潜在困难，比如很难盘点的存货、周转迟缓的存货、过时的存货、残次品以及代销存货。(6)利用专家的工作。考虑能否存在对专业知识提出较高要求的存货项目。(7)复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。审计人士应该考虑下方首要原因，以评价盘点计划是否合理地确定存货数量和情况：1)盘点时间的安排。盘点时间最好选择在会计期末以前。事实上多数情形的监盘是在会计期末以后执行的，这就需要编制从盘点日到期末的存货余额调节表来确认期末存货余额的正确性。盘点期问存货应停止流动，并分类摆放。如有机会，对于生产企业，监盘日应选择生产间歇期执行。2)存货盘点规模和场所的确定。3)盘点人士的分T及胜任力。盘点参与人士的选择要有代表性。提供、保管财务、生产等部门的相关人士都应参与。4)盘点前的会议及任务布置。盘点计划实行前，审计人士要将盘点计划和指令贯彻落实到每一位参与人士。5)存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分。6)存货的计量工具和计量方法。7)在产品完工程度的确定方法。8)存放在外单位的存货的盘点安排。9)存货收发截至的控制。10)盘点期问存货移动的控制。11)盘点表单的设计、运用与控制。12)盘点结果的总览及盘盈、盘亏的分析、调查与处理。
2.存货监盘程序
(1)存货监盘的观察程序。在被审计单位盘点存货前，审计人士应该观察盘点现场，确定应纳入盘点规模的存货能否已经适当整理和排列．并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点规模的存货．审计人士应该查明未纳入的原因在实行存货监盘的过程中，审计人士应该跟随存货盘点人士，注意观察被审计单位事先策划的存货盘点计划能否得到了贯彻实施．盘点人士能否精准无误地记录了被盘点存货的数量和情况。
(2)存货监盘的抽查程序。审计人士应该执行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。抽查的目的不仅是为了确认被审计单位的盘点计划已得到适当的实施(控制试探)，而且也是为了确认被审计单位的存货实物总额(本质性试探)。审计人士应考虑依据被审计单位的盘点记录选取抽查项目。抽查的规模一般包含所有盘点工作小组的盘点内容以及很难盘点或隐蔽性较强的存货。假使审计人士对被审计单位的相关程序不满意，或者审计人士未能观察到相当比重的存货盘点项目，还应该实行本质性的盘点程序。而且，要尽或许避免被审计单位了解自己将抽取试探的存货项目。在抽查时。审计人士应该从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以试探盘点记录的精准性；还应该从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录。以试探存货盘点记录的完整性。假使审计人士在实行抽查程序时发现了差异，很或许显示被审计单位的存货盘点记录在精准性和完整性方面存在错误。受于抽查的内容一般仅是存货盘点中的-d,部分，所以在抽查中发现的错误很或许代表着在被审计单位的存货盘点中还存在着其余错误。一面，审计人士应该查明原凶。并及时提请被审计单位更正。另一面．被审计单位仅仅改正已发现的错误是不够的．审计人士还应该考虑错误的潜在规模和巨大程度。在或许的情形下。增长抽查规模以降低错误的发生。审计人士还可以要求被审计单位从新执行盘点．从新盘点的规模可制约在某一特殊领域或特定盘点小组。
3.存货监盘和抽查过程中需要特别关注的情形
(1)审计人士应该特别关注存货的移动情形，防止遗漏或重复盘点。
(2)审计人士应该特别关注存货的情况，观察被审计单位能否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。记录这些存货以便事后追查以及编制存货跌价准备明细表。
(3)审计人士应该获取存货盘点此前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截至能否正确。在对期末存货执行截至试探时，一般应该关注：1)所有在截至日期以前入库的存货项目均已包含在盘点规模内并已反应在账簿中，且任何在截至日期以后入库的存货项目均未包含在盘点规模内，也未反应在账簿记录中：2)所有在截至日期以前装运出库的存货项目均未包含在盘点规模内且未反应在账簿记录中，任何在截至日期以后装运出库的存货项目均已包含在盘点规模内，并已反应在账簿中；3)所有已证实为销售、但仍未装运出库的商品均未包含在盘点规模内且未反应在账簿记录中；4)所有已记录为购货、但仍未入库的存货均已包含在盘点规模内并已反应在账簿中；5)在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得到了适当的会计处理。
(4)在存货监盘过程中，审计人士应该获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截至等信息。以便将来追查至被审计单位的会计记录。
4.存货监盘终结时的工作
在被审计单位存货盘点终结前，审计人士应该：(1)又一次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点规模的存货能否均已盘点；(2)获得并检查已填用、作废及未运用盘点表单的号码记录，确定其能否接连编号，查明已发放的表单能否均已收回，并与存货盘点的总览记录执行核对。审计人士应该依据自己在存货盘点过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果总览记录执行复核，并评估其能否正确地反应了事实盘点结果。
假使被审计单位采取永续盘存制核算存货，审计人士应该关注永续盘存制下的期未存货记录与存货盘点结果之间能否统一。假使这两者之间存在巨大差异，审计人士应该通过追加审计程序查明原因，并检查永续盘存记录能否已作出了适当调整。假使觉得被审计单位的盘点方式及其结果无效，审计人士应该提请被审计单位从新盘点。
存在困难
审计过程中应用监盘最多的是存货的监盘。受于期末存货的数量直接影响到企业财务报表反应的金额，存货监盘可以有效地确认存货的存在性和完整性及存货的品质情况，所以监盘程序实施得好坏与审计数据的质量息息有关。当前审计人士在存货监盘的理解和实行等方面存在着一部分困难，需要在以后的审计过程中注意。存货监盘的过程中容易显现的困难有：对存货监盘程序没有充足的重视。在审计过程中，有时为了保证存货账面金额的正确性，对其供应的相关盘点资料缺乏认真仔细的分析性复核，便直接将获取的单位盘点资料作为审计工作底稿，进而造成了潜在的审计风险。
在日常审计过程中，容易忽略对在产品和异地库存货（存放在外地存货）的盘点，也容易造成审计风险。比如在对某生产日用消费品公司的审计过程中，对异地库的存货执行了监督盘点，共和该公司账面异地库存货数量执行核对，结果发现数量相差很大。究其原因发现异地库存放了大批兑奖用的存货，该部分兑奖用的存货兑奖时未计销项税，也未包含在公司账面金额中，而是作为生产的正常消耗进入了生产成本，该种情形仅凭审查财务资料是无从发现的，自此可见监盘的重要性。对在产品受于不同的行业有不同的产品生产特点，致使在确定在产品的数量和金额上有适当的问题，于是在财务资料正确的情形下以账面数量和金额作为审定数量和金额，如此也容易致使审计风险。
再有就是多数情形下存货盘点比较艰苦，盘点也比较繁杂，容易造成畏难和烦躁情绪，进而放松对存货的监督盘点，如此也容易造成审计风硷。
存货监盘结果的表达与披露。对于存货监盘过程中发现的盘盈、盘亏、毁损等情形，一定要结合其余审计程序究其原因，考虑其对审计数据的影响。
通过实施存货监盘程序，审计人士不仅可以确认存货的存在性，对其完整性和品质情况加以证实，还可以利用观察、询问等方法了解被审单位已售出、企业代保存物资的情况，防止以代保存物资充当库存物资。
注意困难
审计过程中应用监盘最多的是存货的监盘。受于期末存货的数量直接影响到企业财务报表反应的金额，存货监盘可以有效地确认存货的存在性和完整性及存货的品质情况，所以监盘程序实施得好坏与审计数据的质量息息有关。当前审计人士在存货监盘的理解和实行等方面存在着一部分困难，需要在以后的审计过程中注意。存货监盘的过程中容易显现的困难有：
对存货监盘程序没有充足的重视。在审计过程中，有时为了保证存货账面金额的正确性，对其供应的相关盘点资料缺乏认真仔细的分析性复核，便直接将获取的单位盘点资料作为审计工作底稿，进而造成了潜在的审计风险。
在日常审计过程中，容易忽略对在产品和异地库存货（存放在外地存货）的盘点，也容易造成审计风险。比如在对某生产日用消费品公司的审计过程中，对异地库的存货执行了监督盘点，共和该公司账面异地库存货数量执行核对，结果发现数量相差很大。究其原因发现异地库存放了大批兑奖用的存货，该部分兑奖用的存货兑奖时未计销项税，也未包含在公司账面金额中，而是作为生产的正常消耗进入了生产成本，该种情形仅凭审查财务资料是无从发现的，自此可见监盘的重要性。对在产品受于不同的行业有不同的产品生产特点，在确定在产品的数量和金额上有适当的问题，于是在财务资料正确的情形下以账面数量和金额作为审定数量和金额，如此也容易致使审计风险。
多数情形下存货盘点比较艰苦，盘点也比较繁杂，容易造成畏难和烦躁情绪，进而放松对存货的监督盘点，如此也容易造成审计风硷。保存物资数量应由财务人士和仓库保管员共同控制，不能只听保管员一面之词。
在存货监盘过程中，应注意既要依照既定的程序去做，又要把握侧着重，才可有效地控制审计风险。
制订存货实地盘点计划。计划的详细程度可依据被审单位范围的大小来定，诚然制订盘点计划需要对被审单位的产品生产和储存有适当的了解，做到心中有数，合理安排盘点时间，有的放矢。制订盘点计划时最好邀请被审单位领导参与，听取其意见，以便引起被审单位参与盘点人士重视。此外制订盘点计划时，审计人士应与被审单位协调，做好下方几项工作：①盘点时间最好选择在会计期末以前。事实上多数情形的监盘是在会计期末以后执行的，这就需要编制从盘点回到期末的存货余额调节表来确认期末存货余额的正确性。②盘点参与人士的选择要有代表性。提供、保管、财务、生产等部门的相关人士都应参与。③盘点阶段存货应停止流动，并分类摆放。对生产企业，监盘日应选择生产间歇期执行。盘点计划实行前，审计人士要将盘点计划和指令贯彻落实到每一位参与人士。
采取恰当的盘点方法。①盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账执行核对，受于仓库实施保管负责制，一般情形该种核对是吻合的。②抽点样本量。企业盘点人士盘点后，审计人士应执行抽点，抽点的样本一般不得差于存货总量的10％。③审计人士应向被审单位索取存货盘点前的最后一张验收数据单（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），作为截至试探时的根据。④在产品的盘点。出于管理或生产上的要求，无法为存货盘点而中止生产的，就致使在产品的盘点十分问题。⑤异地库存货的盘点。如为外单位代为保管，不能亲自盘点时，一定要采取适当的替代程序，如发询证函、查看原始单据等；如为本单位保管，则一定要亲自监督盘点。否则，应考虑对审计数据意见的影响。⑥对一种存货有几个存放地点的，应尽量对其一次、接连持续的盘完，防止相关人士利用空隙，串通作弊。
存货监盘结果的表达与披露。对于存货监盘过程中发现的盘盈、盘亏、毁损等情形，一定要结合其余审计程序究其原因，考虑其对审计数据的影响。
通过实施存货监盘程序，审计人士不仅可以确认存货的存在性，对其完整性和品质情况加以证实，还可以利用观察、询问等方法了解被审单位已售出、企业代保存物资的情况，防止以代保存物资充当库存物资。
计划
注册会计师应该依据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情形，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。
在编制存货监盘计划时，注册会计师应该实行下列审计程序：了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；了解与存货有关的内部控制；评估与存货有关的巨大错报风险和重要性；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；考虑实地察看存货的存放场所，尤其是金额较大或性质特殊的存货；考虑能否需要利用专家的工作或其余注册会计师的工作；复核或与管理层讨论其存货盘点计划。在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应该考虑下列首要原因，以评价其是否合理地确定存货的数量和情况：盘点的时间安排；存货盘点规模和场所的确定；盘点人士的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截至的控制；盘点阶段存货移动的控制；盘点表单的设计、运用与控制；盘点结果的总览以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。
注册会计师应该依据被审计单位的存货盘存制度和有关内部控制的有效性，评价其盘点时间能否合理。假使觉得被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应该提请被审计单位调整。存货监盘计划应该包含下列首要内容：存货监盘的目标、规模及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参与存货监盘人士的分工；检查存货的规模。特殊情形处理
假使受于被审计单位存货的性质或位置等原因致使无法实行存货监盘，注册会计师应该考虑是否实行替代审计程序，获取相关期末存货数量和情况的充分、适当的审计证据。 注册会计师实行的替代审计程序首要包含： (一) 检查进货交易凭证或生产记录以及其余有关资料；(二) 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； (三) 向顾客或提供商函证。假使因不可预见的原因致使无法在预定日期实行存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应该评估存货内部控制的有效性，对存货执行适当抽查或提请被审计单位另择日期从新盘点，同期试探在该阶段发生的存货 交易，以获取相关期末存货数量和情况的充分、适当的审计证据。 对被审计单位委托其余单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应该向保管人或债权人函证。假使此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应该考虑实行存货监盘或利用其余注册会计师的工作。 当注册会计师第一次接受委托未能对上期期末存货实行监盘，且该存货对本期会计报表存在巨大影响时，假使已获取相关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应该实行下方一项或多项审计程序，以获取相关本期期初存货余额的 充分、适当的审计证据： (一) 查阅前任注册会计师工作底稿；(二) 审阅上期存货盘点记录及文件； (三) 抽查上期存货交易记录；(四) 运用毛利百分比法等执行分析。存货监盘结果对审计数据的影响。注册会计师应该依据已获取的审计证据，形成相关期末存货数量和情况的审计结论，并确定对审计数据的影响。假使无法实行存货监盘，也无法实行替代审计程序以获取相关期末存货数量和情况的充分、适当的审计证据，注册会计师应该依据其重要程度，发表保留心见或婉拒表明意见。假使通过实行存货监盘发现被审计单位会计报表存在巨大错报，且被审计单位婉拒调整，注册会计师应该依据其重要程度，发表保留心见或否定意见。假使注册会计师第一次接受委托，依照《中国注册会计师审计准则第1311号》第二十七条规定的审计程序，仍未能获取相关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应该依据其重要程度，发表保留心见或婉拒表明意见。参考资料
[1] 新浪考试 http://edu.sina.com.cn/zgks/2007-08-26/151898415.shtml[2] 考试大 http://www.examda.com/cia/zixun/law/20060823/100139296.html