简介
固定资产投资一面是优化企业结构、提升经济效益的核心工程，同期又是投资大、建设周期长，施工过程和施工工艺复杂、工程材料和设备工器具繁多，造价的未知性原因贯穿整个建设过程的风险项目，所以，由其本身的特性所决定的固定资产投资审计工作，具有审计周期长、审计内容多且技术经济性较强、审计方法复杂、审计规模普遍以及审计要求较高等一连串特质，决定固定资产投资审计的风险也较大；对审计风险的关注、预期、分析、评价，执行识别及科学分类，有助于审计人士加强风险意识，正证实识和评估审计风险，有效防范和控制风险水平，保障审计质量，提升审计效率。常见的形式
（一）根据混乱、审计操作问题。审计根据既包含与项目审计有关的法律、法规、制度、标准和有关的技术经济指标，也包含项目建设过程中与建设管理举动直接相关的施工签证、设计变更、图纸等；受于建设管理根据来因为建设、金融、交通、通信等各行各业的归口管理部门，考虑本行业的特点较多，审计人士在执行工程审计时，常发现各行各业的文件相互之间存在着冲突，审计操作比较问题，如在我省对建筑装饰工程造价的审计，可同期运用省建工系统、轻工系统颁布的工程预算定额，同一项目运用这两套定额，得出的审计结果差异较大，另受于施工签证不实、不全，尤其是隐蔽工程部分，也会潜在的影响审计质量，增长审计风险。 （二）项目复杂、内控制度不健全，工程管理不规范，或者管理处在无控制状态，使审计风险放大。如建设项目的招投标过程不规范或签订的合同与招投标文件不统一；或合同的某些条款与事实情形或与定额文件相违背，但在工程合同中却以合法的形式确定下来，遇到这类困难时，审计人士要维持职业审慎性，注意回避审计风险。 （三）审计技术与方法运用的局限性，这是现代审计方法自身的缺陷。如审计抽样方法和分析性复核方法的采取，审计抽样导致了抽样结果和推断总的的误差，必然导致审计风险；而大批的分析性复核又会造成分析性复核的风险，使审计风险的组成内容更为复杂。 （四）被审计单位潜在的审计风险。被审计单位不积极配合，供应的资料不真实或不完整，是审计人士不能全面了解和发现被审计单位的困难，而做出错误的分析。 （五）审计机构和审计人士导致的审计风险。受于审计工作业务量大，时间紧、要求急、审计人士工作不细，取证不足位；审计方法运用不当、审计程序不合规、忽视或省略了必要的审计工作程序；以及审计人士的本身缺陷所形成的内在审计风险。 （六）审计人士专业结构、知识、经验和能力的有限性。受于固定资产投资审计工作体现了较强的技术经济综合性特质，工程审计人士既要具备适当的财务知识，还要具备深厚的工程技术知识，同期还务必具有十分丰富的工作经验和职业分析能力，才可完成与施工技术内容相关的审计工作；当前我省电信审计人士多为财务等部门的转岗人士，专业素质较高的工程审计人士仍然比较缺乏，如不注重改观审计人士的专业结构、拓展知识面，固定资产投资审计的风险必定会日益加大。 （七）审计人士的风险意识、职业道德素质和职业关注意识。审计人士的风险意识和职业关注意识对审计结论有重要影响。工程审计人士在实行审计过程中应注意识别风险，维持必要的技术和职业关注；同期审计工作要求审计人士须是高层次的德才兼备的人才，具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作立场；如审计人士责任心差，省略必要的审计程序，就发现不了应发现的困难，进而给审计工作导致风险。防范
（一）审计风险的防范从接受审计任务开始。首先确定可接受的审计风险，可接受的审计风险是审计人士在审计工作终结后准备承受的风险，它的高低取决于审计事项的重要程度、审计数据运用者的规模和要求、被审计对象所处的法律环境以及审计者对审计成本的考虑等原因；对纳入审计规模内的建设项目，要分析其能否具备审计条件，依据可接受的审计风险，分析内部审计机构本身完成该项目审计的可行性后再决定能否接受任务。（二）作好充分的审前准备工作是完成审计任务的核心。内部审计机构接到审计任务后，首先应对所接受任务的性质、要高达或或许高达的目标、难度、所需审计资源、或许显现的审计风险及防范等执行充分讨论；其次要执行审前调查，对被审计单位建设项目有关管理人士执行访谈，掌握总的情形，确定审计的工作着重和工作击穿口；三是认真做好审计工作方案的编撰，审计方案的编制要求详尽而具体，且合理可行，要有很强的可操作性；四是审计实行方案的审查和准许，审计实行方案需经历层层审核，最后由内部审计机构主管准许实施（三）严格实施审计专业标准。内部审计人士在审计工作中要严格实施内部审计规范，它包含审计法律规范和审计职业道德规范；而审计法律规范又包含审计法律类规范、审计法规类规范和审计规章类规范（含审计准则类规范）；同期还要遵守政府、行业、专业的各种标准，这些对审计来看，均为客观的审计标准，审计依照标准操作就可以规避很多审计风险。 （四）审计质量控制工作要贯穿于审计过程的始终。审计质量控制是审计机构依据审计质量标准，使各类审计管理和审计业务工作依照预定目标和在规定程序中运转，以便高达规定的质量水平，提升审计工作水平和审计工作效率，它是审计机构为保证审计工作质量符合审计准则和规范要求而策划和运用的控制政策和程序；质量是审计工作的生命线，实行审计质量控制，保证审计工作质量符合审计准则和规范的要求，对于内部审计机构充分发挥审计的监督、评价、服务职能作用，具有十分重要的意义；所以，防范审计风险务必重视质量控制工作，而并要将此项工作贯穿于审计过程的始终。控制措施
（一）发展和健全相关内部审计机构有关固定资产投资的审计规范和审计制度，严格规范内审举动；如策划有关的审计操作和技术规范，完善审计质量控制规范和职业道德规范，推行审计质量责任制度和有关的审批复核制度等。 （二）实施允诺制。即在审计过程中，要求被审计单位允诺其所供应的资料是完整、真实的，可以增长被审计单位的风险意识，使之注重建设管理，降低故意供应假资料的机会性，使审计人士降低自此导致的风险，供应审计效率。 （三）建立审计个人责任制和过错责任追究制度。以内部审计机构内部建立个人责任机制，对审计人士定员定岗，清晰各自的权利、义务和分工，把审计责任分解落实到部门领导和项目审计组，并具体到每个成员，项目审计实施组长负责制；为了防止审计过程中，受于实施审计程序的疏忽产生大的困难，应在过错责任追究上形成一套机制，以有效纠错防弊，进而尽量避免审计风险的造成。 （四）严格遵守内部审计工作规范，控制和降低审计风险。策划审计项目计划时，避免超越权限而导致审计风险；在审计组进点前三天向被审计单位下达审计通知书；在审前要执行审前调查，深入了解被审计单位的基本情形，清晰审计规模、程序和方法，评估审计风险，考虑审计成本，以便合理配置审计资源，控制审计风险，提升审计质量和效率。 （五）审计风险的综合控制。审计方法、技术手段综合化，在固定资产投资审计中采取新的经济技术论证方法，如价值工程法、净现值法、敏感性分析法等；审计取证途径综合化，审计取证过程往往十分复杂，除对被审计单位自身的资料执行取证外，还可借鉴咨询公司和社会中介组织的资料，来确认自己获得的凭证的可信度，降低证据风险；审计人士队伍综合化，依据专业工作需要，配备系统内的精英强手，体现较强的专业性，建立一只既有审计师、经济师、工程师、会计师、计算机专业人士等构成的实力雄厚、责任心强、专业素质高的审计队伍，为审计增长新的内容和持续发展导入动力，同期对控制审计的非专业知识风险，十分有益。 （六）利用社会审计力量，处理内部审计力量不足的困难。为了减弱审计成本，采取招投标方法，选择资信好、收费合理的社会中介组织，在建设单位初审的基础上，雇佣社会中介组织完成审计任务，持续拓展和深化固定资产投资审计内容，提升审计工作效率。识别
固定资产是企业单位价值高、运用期限长、在运用中维持实物形态的劳动资料，如房屋建筑物、机器设备、运输工具等。受于固定资产在工业企业中数量较多，且占用资金较多，所以造成错弊的概率也比较高，具有较高的审计风险。 1、资产转移、有账无实的错弊：有的企业将固定资产如汽车借给关系人私自运用，有的固定资产如计算机作为奖品分配给雇员个人，但仍列在账面上作为固定资产并计提折旧。 2、资产增长的错弊：资产计算的错弊，多计或少计新添固定资产的价值；固定资产计算规模错弊，有的企业将其余资产的价值也列为固定资产，仍有的将固定资产的价值列在流动资产；任意变更固定资产账面的价值，差于时结转已完工的固定资产价值。 3、资产降低的错弊：这里指处置固定资产不真实，价格不正确，有些企业处理价格偏低，使一部分人从中得利；账务处理差于时，资产处理后不作账务处理，照提折旧，事实上将资产赠送他人，或报废固定资产收入不入账等。 4、资产折旧的错弊：固定资产折旧的计提不符合规定，折旧方法与折旧年限没有统一的规定，产生任意计算，折旧额的计算中重估升值的价值不扣减，账务处理不正确，期末未按税法规定作调整等。 5、 减值准备计提的错弊：有的企业以固定资产减值准备调节利润。有的固定资产减值准备己计提，但仍按原值计算折旧，减值准备复苏以后，折旧计提仍不调整，产生固定资产的折旧与原值不配比。 6、固定资产后续开支的错弊：后续开支不按制度规定处理，有的多列费用少列资产或不列为资产，有的将费用列为资产，降低当期的费用，进而虚增或虚减企业的利润，后续开支不按规定处理，混淆资本性开支与收益性开支的界限等。迹象
固定资产相对于总资产急剧上升，不适当地将维修费用资本化；固定资产相对于总资产急剧下滑，或许将固定资产开支转化为费用开支；固定资产总额上升时，计提折旧却下滑，或许没有足额计提折旧，虚增运营利润；折旧方法忽然更改，或许致使多提或少提折旧；不适当的耐用年限，固定资产折旧年限过长或者过短，或许用于调节利润；固定资产大程度增长，或者大程度降低，或许利用资产重组为关联企业供应调节利润的方便；固定资产的增减与产能的增减有显著不匹配的情形存在。或许有账外资产的存在；日常维修费用大程度降低，或许不适当的将维护费用、修缮费用和利息等资本化；折旧费用忽然大程度提升，有机会计提折旧的规模扩大，将不应计提折旧资产继续计提折旧，恐会土地运用权年限缩短按房屋的运用年限计提折旧；固定资产因更新改造等原因调整了固定资产价值，或固定资产的运用寿命及包含的经济利益的预期达到方式和以前的有巨大更改，但运用年限或折旧率乃未变更，有机会利用折旧调节利润。难点
固定资产审计的难点包含：固定资产分布面广、运用年限长、有的账面有但事实不存在，见底有无，谁也说不清，清查难度大；固定资产形态多种多样，资产组很难划分清楚，资产核实难度较大；账面记录不完善，运用保管责任不清晰、人士调动大、交接手续不清，账面资产很难落实；有些机器设备早已执行技术改造，或与外单位调换运用，有的已拆成零件作维修运用，实物很难查清；有些高精尖的电子仪器设备或进口设备，技术性能高、价值较大，审计人士不了解设备的技术性能及当前市场价格，减值准备计提正确性很难核实；固定资产的运用年限，由企业自行决定，但确定能否合理，审计很难断言等。规避措施
1、做好调查、拟好计划。对于固定资产的调查需要涵盖下方内容：固定资产运用保管制度能否健全，责任能否清晰，能否实施分级管理，依旧只有会计有记录；年底固定资产能否执行清查，有无清查明细表，责任者能否签字，资产存放地点能否清楚，保管人能否清晰；固定资产折旧制度，即各种固定资产的运用年限、净残值率、年折旧率等能否合理，采取分类计提折旧依旧按项目计提，采取运用年限法依旧增速折旧法；固定资产减值准备计提的规定、计提的根据能否正确，能否按类别、资产组、单项计提，固定资产减值准备计提后，其折旧年限及折旧率能否从新预期计算；固定资产报废清理制度能否健全，年终有无盘盈或盘亏，如何处理的；近几年能否报废固定资产，手续能否健全，能否经权力部门准许，残值的收入处理能否正确；董事会的权力机构有关固定资产折旧报废、减值准备计提、折旧政策变更等会议文件能否齐全等。 2、在做好上述调查的基础上，再依据审计程序确定着重项目，拟定计划。着重项目应包含四个方面：固定资产入账价值的计量与确定能否正确；在运用过程中发生价值损耗的计量与证实能否合理；固定资产减值准备计提的根据与证实能否充分；固定资产后续开支的分类与证实能否清晰。同期，在计划当中还要清晰实施人、工作时间及进程等，保证计划完成。 3、遵循审计程序、注重收集证据审计程序
1.到现场执行抽查，核实固定资产的现况，做好抽查记录； 2.检查产权证能否完善，如房产证、车辆经营证明、船籍证明，验证其能否归规被审计单位所有；3.核对新添固定资产价值的计算能否正确，包含购置入账、投资投入、重组调入、基础设施建设转入、融资租入等； 4.检查本期降低数，包含报废处置、固定资产转让、对外投资、债务重组、毁损盘亏，以及有无丢失等； 5.检查固定资产折旧及其政策，有无准许文件，计算能否正确，计提政策有无变更，变更的根据能否充分合理，能否在会计报表上执行了充分披露； 6.固定资产减值准备计提的根据、计提方法及准许文件能否合规，计提能否足够，计算能否正确，披露能否充分。 而且，在审核过程中要注重证据的搜集。在工作底稿中要详加记录，要写明抽查了什么，抽查所占的比重，对抽查中遇到了什么情形，如何处理的，都应记录清楚。被审计单位参与抽查的人士也应在抽查记录上签字。 着重领域、审慎从事。一般来看，着重领域包含：固定资产增长时，其价值的计算能否正确；固定资产降低时，要注意盘亏报废固定资产的处理，固定资产折旧的计提有无改变、前后能否统一；固定资产减值准备计提、转回时，其评估能否有升值，升值部分的折旧是如何处理的、计算能否正确，纳税调整能否正确等。 账务处理、需要注意账务处理容易出错弊的地方首要有：减值准备的计提与转回后折旧的账务处理，后续开支、对外投资评估升值及减值的账务处理，以及评估增减值年终纳税调整能否正确。 认真复核、补缺纠偏。工作底稿的复核人士，一定要认真负责，不能只管签字不复核内容，出了困难，签字复核人士要承受适当的责任。复核应及时执行，特别在现场复核者，经复核发现有不完善之处，可及时查清困难执行补救。 分清错弊、结论恰当，审核过程中如发现困难，应将困难的原因、性质、经办人、准许人、时间、地点、账务如何处理等相关资料、证据搜集齐全。一定要分清错误与弊端的界限，不能将这两种不同性质的困难混为一谈。作出客观公正的审计结论，防止审计风险的造成。参考资料
[1] 湖北省通信管理局 http://www.eca.gov.cn/txinfo.jsp?id=1076[2] 中科软件园 http://www.4oa.com/office/749/957/1023/200712/169190.html[3] 新浪财经网 http://finance.sina.com.cn/g/20071010/17041710394.shtml