离任审计

基本概念

离任审计是审计人士对受托管理资财的运用及其效果所负责任执行的监督、评价活动。其理论依据为：审计是因两权分离后受托经济责任的造成而造成的，归根见底审计就是审查资财管理者对资财所有者应履行的经济责任。现代审计中的财务审计和管理审计，是离任审计的两种表现形式。前者审查资产、负债和损益情形，后者审查资金运动的效果和效率情形。

离任审计的内容首要取决于企业法定代表人在企业运营管理中的地位及其应履行的职责。概括起来，企业法定代表人在其任职阶段应履行的责任首要包含三个方面：财务责任、管理责任和法纪责任，所以，离任审计的内容也由这三部分构成。

依照审计的内容，可以将离任审计分为任期离任审计和破产离任审计。任期离任审计，就是对经济责任人完成其承受的任期目标等目标责任情形执行的审计。破产离任审计首要审查和证实企业破产的原因;确定对企业破产应该承受责任的首要责任人；监督破产企业的财产物资，包含破产清算时资产、负债项目的证实，资产价值的评估，破产资财的变卖和分配。^[1]

审计种类

审计方法

离任审计方法是指审计人士为获得充分有效的审计证据，据以确认被审事项的性质和发表审计意见而采取的各种手段。受于离任审计的内容包含财务责任审计、管理责任审计和法纪责任审计，是一项综合性审计。所以，执行离任审计，必然要综合运用多种审计方法。这些审计方法，除了检查、分析性复核等基本方法外，还会运用到ABC分析法、网络技术法、综合评分法、金额法等一部分特殊方法。

一、审计的一般方法

（一）检查，是审计人士对会计记录和其余书面资料牢靠程度的审阅与复核。检查的方法按检查方式又可分为审阅法和核对法种。

审阅法是通过对被审计单位的会计资料和其余相关资料执行审查阅读来获得审计证据的一种审计方法。审计人士在审阅时应注意资料能否真实、合法，一般可以从资料的外观形式和经济内容两个方面执行审阅。在外观形式上，首要审阅资料的完整性、连贯性、统一性和逻辑性。在经济内容上，首要审阅经济业务的真实、正确性、合规性和合法性。

在具体应用审阅时，应注意下方几点：在审阅时，应同其余审计方法相结合执行；审阅某一会计事项或会计记录时，应将与其相关的一连串资料全面地相互地审阅，以获得充分牢靠的审计证据；应运用适当的符号，以显示哪些资料已作了审阅。

核对法对被审计单位的相关书面资料依照它们相互的内在关系互相执行核对而获得审计证据的方法。核对首要包含证证核对、账证核对、账账核对、账表核对以及表表核对等等。运用核对法时，要在核对过的凭证、账簿、报表上，逐笔逐项标记核对符号，以免漏核或重核。

（二）监盘，是审计人士现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并执行适当的抽查。

一般来说，实物资产及现金、有价证券的盘点应由被审计单位执行，审计人士只执行现场监督；对于贵重的物质审计人士还可执行抽查复点。采取监督盘点的方法是为了确定被审计单位实物形态的资产能否存在并与账面数量相等，查明有无匮乏、毁损及贪污、盗窃等困难存在。审计人士监盘实物资产时，应对其质量及所有权给予关注。

监盘法有其局限性，它只能对实物资产等能否的确存在供应有力的审计证据，不能保证被审计单位对资产拥有所有权及该资产的价值供应审计证据。所以，审计人士在监盘时应特别注意对实物资产的计算和所有权另行审计。

（三）观察。是审计人士实地察看被审计单位的运营场所、实物资产和相关业务活动及其内部控制制度的实施情形等，以获取审计证据的方法。

观察法灵活性强，适应面广，各种审计都可以用，特别适用于内部控制制度的试探，财产物资的验证，资源利用、工作效率、劳动纪律的考察等。但观察法一般只能得到一部分片断的感性材料，不足够独立形成审计分析，往往需要和其余方法配合运用。

（四）查询及函证。查询是审计人士对相关人士执行书面或口头询问以获取审计证据的方法。函证，是审计人士为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。函证按答复方式不同，分为肯定式函证和否定式函证两种。函确认际上属于一种书面询问的方法，首要用于往来款的账目核对，可以较为有力地证明债权债务的事实存在和会计记录的牢靠性。同期也可用该法对企业委托外单位保管的财产、含混不清的外来凭证、某些购销业务、向开户银行征询企业银行存款与借款的种类和数额情形，向保险公司征询企业保险情形等执行核实。假使设有回函或回函结果不满意，审计人士应该实行必要的替代程序，以获取相应的审计证据。

查询及函证方法的作用，首要是了解相关情形，澄清事实真相，这是确认客观事物，验证书面资料，分析是非，评价优劣的前提和基础。查询及函证方法一般和书面资料审查方法相配合，普遍应用于财务收支、财经法纪、运营管理和经济效益等各种类型的审计。

（五）计算，是对被审计单位的原始凭证、会计记录中的报告所执行的验算或另行计算。

审计人士在执行审计时，往往需要对被审计单位的凭证、账簿和报表中的报告执行计算，以验证其能否正确。审计人士的计算并没有一定需要依照被审计单位原本的计算形式和顺序执行。在计算过程中，审计人士不仅要注意计算的结果能否正确，而且还要对某些其余或许的差错(如审查计算结果的过账和转账有误等)给予关注。

一般来说，计算不仅包含对被审计单位的凭证、账簿和报表中相关报告的验算，而且还包含对会计料中相关项目的加总或其余运算。其中，加总又分为横向加总（即横向数字的加总）和纵向加总（即纵向数字的加总）。在会计报表审计中，审计人士往往需要大批地动用加总技术来获取必要的审计证据。

（六）分析性复核，是审计人士对被审计单位重要的比率或趋势执行的分析，包含调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和有关信息的差异。

分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法、趋势分析法三种。比较分析法是通过某一会计报表项目与其既定标准的比较，以获取审计证据的一种技术方法。比率分析法是通过对会计报表中的某一项目同与其有关的另一项目对比所得的值执行分析，以获取审计证据的一种技术方法。趋势分析法是通过对接连若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和程度，以获取审计证据的一种技术方法。

一般来说，在整个审计过程中，审计人士全会运用分析性复核的方法。采取分析性复核的方法，可以提升审计效率和效果。由于采取该种方法通过指标对比，可以帮助审计人士分析和确定重要的审计项目。但运用分析性复核的方法务必注意：（1）审计计划阶段和审计数据阶段务必运用分析性复核，但审计实行阶段能否运用及运用规模要视具体情形而定。（2）分析性复核在审计的各个阶段，导致作为审计程序的一部份，其自身并没有是直接证据，即它不能单独支持审计结论。

二、离任审计的特殊方法

离任审计是一项综合性审计，涉及的规模比较普遍。所以，在实行离任审计的过程中，除了以上介绍的一般审计方法之外，还要运用一部分为其所特有的审计方法，以满足收集审计证据的需要。这些方法首要有ABC分析法、网络技术法、综合评分法、金额法等。

（一）ABC分析法。ABC分析法的基本原理是将影响经济活动的各种原因，按影响程度的大小划分为A、B、C三类，区别主次，分类管理，把握着重，兼顾一般，以高达用较少投入得到较多收益的目的。

ABC分析法在离任审计工作中的应用，首要体当下两个方面：对被审计单位管理控制执行分析，发现被审计单位管理控制薄弱环节，据以作出评价或提出建议，首要运用于管理责任审计。对审计工作管理控制执行分析。为了合理地分配和运用有限的审计资源、提升审计效率，可将ABC分析法的原理运用于审计工作管理控制：即可将审计对象、审计内容或审计资料分为ABC三类，对于“核心的少数”（A类）和“一般的多数”（BC类），分别予以着重管理和一般管理，进而提升审计效率。

（二）网络技术法。网络技术法是通过网络图的形式，来表达一项工程或生产项目的计划安排，并利用系统论的科学方法来组织、协调和控制该项工程或生产的进程和成本，以保证高达预定目标的一种科学管理技术，因此又称为“成本计划评审法”。其工作原理是：在编制工程或生产计划时，充分利用网络图，使之能反应各类工作的顺序和相互关系。分析各类工作或作业在网络图中的地位，从中找出核心工作和核心线路。 预计正常时间和赶工时间、正常成本和赶工成本。持续改观网络图，得到优化方案。反复调整追踪控制，保证既能按预定目标完成计划，以能减弱成本提升经济效益。审计人士可利用该种方法对被审计单位控制活动执行分析，也可用该方法计划和组织大型企业集团的离任审计业务。

（三）综合评分法。在离任审计中，审计人士应对被审计单位和责任人的财务责任、管理责任、法纪责任和社会责任的履行情形执行综合评价，为了使评价结果具有适当的客观性、可信性、和可比性，审计人士可以运用综合评分法执行评价。

具体做法如下：（1）将所有需要评价的内容按其性质分类，可分成如上四类，每一类即为一个部分。（2）将各部分内容按其重要性分别给以适当的权数。如将100分分给上述四部分内容，每一部分内容所占的分数可以不相等。比如，可以给财务责任和管理责任各分配40分，给法纪责任和社会责任各分配10分。（3）再把每一部分内容分解成不同的评价指标，并予以适当的评分。若高达或完成该项指标，即可得到该项分数；假使没有高达或超标完成该项指标，可视具体情形扣减或增长分数。（4）将各个部分所得的分数相加，即得到全部评价内容的分数。将这个分数与预先规定的标准执行对比，即可对全部经济责任的履行情形作出全面的评价。在事实运用该方法时，审计人士应在征求相关方面的意见和参照同行业评分标准的基础上，确定评分的权数和评分的标准。

（四）金额法。金额法是将原来很难执行定量分析的管理得失数量化，用货币数量来计算表述的方法。运用该种方法可以使抽象的困难数量化，进而使企业管理人士清楚了解改进管理工作与提升经济效益潜力之间的关系，也可使审计人士得到评价被审计单位管理素质、管理水平和管理效率的审计证据。比如：受于被审计单位存货管理失控，致使大批原材料损坏变质，产生停工，对于管理失控导致的经济损失，可通过直接计算临时紧急购料的额外开支、支付加班生产的加班费和延期供货而支付的赔偿金等来反应。

有关原因

离任审计是经济责任审计的一种，它是通过审计，评价经济责任人履行职责的情形，确定或消除其经济责任。确定离任经济责任审计的内容，务必考虑：

离任审计的目标。离任审计的总的目标，应当是证实被审计单位财政财务收支的真实性、合法性、效益性及有关的内部控制制度能否健全有效，并据此来证实或消除经济责任人的经济责任。这一目标决定了离任审计仍以财政财务收支及有关的内部控制制度为审计内容，并通过对这些内容的审计来确定或消除责任。具体审计目标是审计过程中对具体审计项目审计所要高达的目标，具体审计目标是依据审计总目标来确定的，因此，考虑审计内容时先要考虑总的审计目标。

被审计单位的行业性质。离任经济责任审计，实质是对经济责任人所负责的经济活动的审计，而经济责任人所负责的经济活动，受于行业性质不同，经济活动内容自然有别，所以，不同性质行业的离任审计，其内容应当有所不同。如对厂长经理的离任审计，要对企业资产负债损益的真实性、合法性和效益性执行审查，而对行政单位领导的离任审计，则要对行政经费收支的真实性、合法性、效益性执行审计。

审计的职权。《中华人民共和国审计法》及其实行条例，规定了国家审计机关的职责和权限；审计署《有关内部审计工作的规定》，规定了内部审计机构可执行审计的事项和内部审计的首要权限；社会审计组织承办的审计业务即使是受托业务，但注册会计师实施的业务，应在《注册会计师法》规定的业务规模内。这就是说，无论是国家审计机关，内部审计机构或社会审计组织所执行的包含离任审计以内的各种审计，其所涉入的审计内容务必是在审计职权规模内所能完成的，否则不应列为审计的内容。

审计检查风险。审计风险是抽样审计所固有的。它分为固有风险、控制风险和检查风险，审计检查风险是审计未能查出某项认定中已存在的巨大错误的机会性，审计检查风险与审计证据数量之间存在着直接的反向关系，审计结论要充分的审计证据来支持，审计内容多，结论多，所需的审计证据也相应增长，否则审计风险就会放大，审计证据的数量总是受条件制约的。所以，对着重内容执行审计，做出牢靠的审计结论，比面面俱到的审计风险要小。但这并没有代表着审计要回避现实，回避困难。

审计人士的业务素质。审计监督向审计人士提出越来越高的要求，审计人士应有丰富的会计、审计和其余有关专业知识，以及周密的调查能力、敏锐的分析分析能力和社会活动能力，况且审计人士面对的是瞬息万变的社会经济活动，确定离任审计的内容时，务必清醒地意识到，审计人士也不是万能的。审计工作规范也是应考虑的原因之一。^[2]

首要作用

离任审计具有其余审计无法替代的功能，无论是在保护财产的安全、完整、保值、升值方面，依旧在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都获得了明显的成效，发挥了重要的作用。

（一）有助于增强干部监督管理，正确评价和运用干部。市场经济体制的建立为领导干部施展才干给予了广阔的舞台，但同期也向干部考察工作提出了考验。以往的干部考察工作，一般均为通过领导干部自我评价和召开座谈会等形式作些调查了解，很少涉及单位经济举动，对干部本人廉政情形也很难全面精准把握。该种考察方法很难从深层次的经济活动中了解干部的真实情形，以致一部分干部在任职阶段名义上表现不错，但离开职位后困难就渐渐暴露出来，经济上负债较多，单位效益低下，出借资金很难收回，使国家、集体承受损失，这类事例屡见不鲜。实行领导干部离任审计，倡导定性与定量相结合，联系领导干部任期目标，通过对有关的经济指标等情形执行分析考核，对其任期工作业绩作出评价，能够高达客观、公正地证实其经济业绩，全面评价考核领导干部任期业绩的目的，为正确评价和运用干部给予了根据，同期有助于干部更好地履行职责，防止短时间举动。

（二）揭露和惩治腐败分子，规范干部举动，促进廉政建设。离任审计立足于财政、财务收支审计，落脚点在于查明个人经济责任，既对事又对人，而且审计涉及领导干部任职阶段一般较长，往往能够发现年度财政、财务收支审计不易发现的困难，有助于揭露和惩治腐败分子。此外，离任审计着眼于防范，健全了监督制衡机制，有助于发现财务管理漏洞，健全财务管理制度，提升财务管理水平，促使领导干部自我约束、自我完善，加强了纪律观念，促进了廉政建设。

发展情况

一、事后审计的特点决定了其作用的局限性。离任经济责任审计是在被审计人离任时，或者离任后执行的审计，对被审计人在任职阶段发生的错误或舞弊举动不能及时发现，无法及时采取措施加以制止，降低损失，不能有效地保障国有资产的保值升值和安全完整；受于是事后审计，不便于管理部门及民众及时了解情形，加强工作透明度，不利于改进工作、增强管理；受于离任审计是在人事部门确定被审计人升职或调任后执行的，事实上，人事部门是在没有全面了解被审计人运营业绩和经济责任的情形下作出的决定，其根据是不充分的，很难做到客观、公正、精准；假使在离任审计时发现巨大困难，再更改决定，将令给各方面导致被动。

二、先审后离的原则得不足坚持，审计人士的积极性很难发挥。在当前情形下，受于种种原因，“先审后离”的离任审计原则得不足坚持，多部分情形下是先离后审，即已决定了被审计人升职或退休等情形下执行的审计。当有人升职时执行离任审计，审计人士就会觉得，反正已经确定其升职了，走走过场，应付了事，假使过于认真还会得罪人，弄不好还会遭到报复。当有人退休时执行离任审计，审计人士就会觉得，均为该退休的人了，别再给他过不去了，搞不好别人还会说三道四，简单审计一下，出个数据算了。更为常见的是，反正是别人已经决定的事情，我们的审计结果无关紧要，左右不了大局，等等。在该种情形下，审计人士没有了责任感，很难调动其工作积极性。

三、时间跨度长，审计质量很难保证。在执行离任审计时，要对被审计人整个任期执行审计，少则两三年，多则三五年，有的甚至十多年，审计阶段跨度大，受于相关政策规定发生了改变、人士变动、业务量大等原因，加上受审计时间短、审计人士数量少等的制约，不或许审计得过细，审计质量很难保证。

四、离任审计的深度不够，不能充分反应运营者的业绩，尤其不能揭示其短时间举动。当前的离任审计只注重运营者任职期内的运营举动能否合法、合规，能否完成了各类任期目标，而忽略了其任职期内的运营举动对本单位长远发展和将来获利能力的影响。其短时间举动对被审计单位的今后发展极为不利，但现行的离任审计对该种情形并没有能予以充分揭示。

相应对策

第一、更深一步策划和完善法规根据，提升规范化程度。审计主管部门，应依据《国有企业及国有控股企业领导人士任期经济责任审计暂行规定》，策划相应的实行细则和实行办法；行业或大企业审计主管部门，应依据本行业或本企业的业务特点，策划相应的实行细则或实行办法，使这项工作有法可依，有规可循，更深一步加强离任经济责任审计工作的规范化和可操作性。

第二、 将任期经济责任审计与离任经济责任审计有机地结合起来，有助于提升审计质量。在现有基础上，逐渐加大任期经济责任审计的频率和强度，以加强干部在任期内的责任感和搞好运营管理的自觉性、能动性。

第三、赶紧理顺审计与组织、人事、纪检部门的关系。将经济责任审计手段引入干部管理与监督当中，形成审计监督与组织监督有机结合的新的干部管理与监督机制。把对审计决定的实施情形也纳入组织人事、纪检监察机关的管理规模，只要困难清楚，定性精准，不论是任期内依旧离任时执行的审计，审计决定不实施或不完全实施，责任应由现任首要主管承受，与其余应负责任一样，作为今后考核、任免、升降职务等的根据。同期，审计部门应加大后续审计强度，充分发挥审计职能，全面落实审计决定，提升经济责任审计的权威性。

第四、策划分层次、分工负责管理办法。将任期经济责任审计和离任经济责任审计分为着重与一般两类。着重者务必由审计机关承受；一般者可让部门审计或社会审计承受。同期可将领导干部任期经济责任审计内容执行分解，分工负责，比如，可在考虑领导干部任期经济责任审计重要性基础上，规定各级审计部门的承受规模。

第五、 建立审计成果共享制度。如能有效地做到审计成果共享，则可以节约大批的审计力量，而且大大提升工作效率。具体工作中，一是审计机关经常性审计成果可为领导干部离任经济责任审计所利用。不同审计机构或审计组织之间可以相互利用审计成果，尤其是在执行离任审计时，可以充分利用原有的审计成果，降低离任审计工作量。