内容
（1）评审存货内部控制制度的健全性和有效性； （2）审查存货增减业务的真实性和合法性； （3）验证存货账面余额的真实性和正确性； （4）审查存货保管的安全性和完整性； （5）审查存货跌价准备计提和会计处理的正确性。 存货内部控制制度的评审 1． 有无清晰的存货职责分工制度 2．能否建立存货业务程序与手续制度。 3．能否建立严密的存货保管制度。 4．能否建立存货的定期盘点和对账制度。 存货采购业务的审计 （一）审查存货采购业务的真实性、合法性和正确性 （二）审查存货采购成本的组成和成本计算能否真实、合规、正确 （三）审查存货采购业务账务处理的真实性、合理性和正确性 （四）审查存货非货币性交易的正确性 （五）审查存货验收入库的真实性和正确性 存货储存业务的审计 （一） 审查存货会计记录的真实性和正确性 （二） 核实存货实物数量 （三）核实存货价值 （四）审查存货的适用性和合理性 存货发出业务的审计 （一）审查存货发出业务的真实性、合法性和正确性 1．审查存货发出业务能否以计划、定额、合同为根据，并办理了审批手续。 2．审查存货发出业务的凭证和手续能否合规、齐全。 3．审查存货发出的数量能否合理、正确。 （二）审查存货发出成本的合规性和正确性 1．存货发出成本的计算方法能否符合会计制度的规定。 2．审查存货发出成本的计算能否正确。 3．审查存货计算方法能否遵循了一贯性原则，有无随意变更方法，产生成本不实，从而影响利润虚假的困难。 （三）审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性和正确性 存货发出业务审计举例 某企业发出材料按全月一次加权平均法计算，审计人士审查该企业上年12月甲材料的明细账时发现：月初结存500吨，单价120元，12月份只购进一批500吨，单价130元。该月份发出一批450吨，单价按每吨130元计算，并全部记入生产成本账户。经查，该材料为本企业在建工程领用，该工程当前仍未完工。 审计人士依据上述情形，表示了企业在材料发出中存在的困难，并提出了改进意见。审计人士觉得，被审计单位违背了存货计算的一贯性原则，多计了生产成本，将应计入工程成本的材料挤入了生产成本，从而虚增了产品成本，隐瞒了利润，少计了税金。据此，提出如向下调整账意见： ①借：原材料 2 250 贷：生产成本 2 250 ②借：在建工程 65 812.50 贷：生产成本 56 250 应交税金——应交升值税 9 562.50特点
存货的审核与其余的资产项目审核比较，较为复杂，其首要特点如下： 1.对一般制造业及买卖业来说，存货是资产负债表的首要项目，也是营运资金的最大构成项目。 2.存放于不同处所（包含工厂及分支机构），控制及盘点问题。 3.种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定问题。 4.或许由于呆滞、过时，陈旧及受损而使其价值减损，注册会计师常因对客户产销活动及业界趋势认知不够，而很难作出合理分析。 5.存货成本计算繁琐。难点及对策
受于存货金额的真实性会影响到当期损益及下期损益的正确性，而存货的特点是品种多，动辄有成百上千种存货，而审计时间、力量又有限，因此证实存货金额既是审计工作的着重，又是审计工作的一大难点。 （一）对存货数量的证实。 审计中，对存货数量的证实最基本的方法是执行监盘。监盘有两种方法，一种是从账到物，即由监盘人士拿着账簿点实物；其他是从物到账，即监盘人士指着实物对账簿。 （二）对存货价格的证实。 新近颁布的《股份有限公司会计制度》在原有坏账准备的基础上，又提出了三项准备金的提取，即存货跌价准备、短时间投资跌价准备、长期投资跌价准备。并规定在国外上市公司、香港上市公司以及国内发行外资股的公司中采取，“其余上市公司也可按相应规定计提”。跌价基于稳健性原则计提的。依据稳健性原则，资产计算在以历史成本计算原则的基础上，定期按“成本与市场孰低”原理给予调理：当资产（投资）成本差于市场时，不作账务处理，仍以历史成本计算；当资产（投资）成本好于市价时，则应定期计提跌价（减值）准备，调整资产（投资）的变现值，充分体现财务数据的客观、其实、公允。可见，存货的单价不仅影响到资产的真实，而且影响当期损益的真实，影响到存货跌价准备的撮主，因此对存货的单价特别是重置成本在审计中应尤其关注。在具体审计过程上，一般关注的是中报、年报截至期的公司首要的供货商、供货价格、公司产品售价以及同行业公司的单价情形。有些资料，如：公司产品的售价、首要原材料的进价，可以通过向公司索取有关资料、询问公司首要供货商以及查阅有关的近期的购货凭证等获得证据，而有些，如同行业的单价情形则全靠会计师平时的资料收集。 （三）对存货品质的证实。 上市的会计信息披露对存货品质情况要求更为严格，品质次佳的存货要求调整反应在“跌价准备”，受于审计人士不是专业人士，在具体审计过程中，首要通过下方方法业执行审计： 1、查看公司的存货明细账，初步分析有无不属于公司运营规模，与公司运营无关的存货，如有，则向会计人士询问该部分存货存在的原因，保管情形如何，必要时到现场查验。如在审计L公司时，通过该种方法发现该公司受于几年前多种运营遗留下来部分与公司主营产品无关的困难，进而要求该公司对几十万元的存货执行了调整。 2、现场盘点时，观察公司存货的外观，如能否锈迹斑斑，包装有无破损，能否积了一层厚灰等，同期向保管人士询问存货的购进时间，如有疑问则作下一步审计的着重之一，到时通过抽查凭证检查相关人人账原始根据能否真实有效。一般来说，假使存货显现上述，情形，购进时间几年未动，该部分存货的品质情况就值得怀疑。 3、必要时，请专家协助工作。公司管理当局的诚信是最为重要的，事实工作中，受于审计力量、时间均有限及承受专业知识的制约，假使管理当局故意作弊，审计风险真是防不胜防。比如集装箱装好的产品里面不是产品，而是瓦片；仍有用已不属于自己的产品冒充存货等等，一旦在观察被审计单位管理人士和与其交谈的过程中发现有蛛丝马迹的可疑迹象时，此时绝不能完全相信存货的监盘结果，而要结合公司生产部门的生产量力、销售情形等来综合分析。比如：在审计C公司时，受于公司故意作弊，开始盘点未发现异常，但在审计过程中，平时和管理人士头聊时发现有困难，再结合公司的生产与销售情形，最后发现该公司用已销售出动的货物来冒充自己的存货，进而虚假增中存货几千万元。盘点步骤
第一步，做好盘点的预案工作。 盘点前务必策划一个周密的盘点计划并执行必要的人士、物资准备。盘点时间应选择靠近结账日期，尽或许停止业务活动。存货务必整理分类，计量器具务必经历校验，盘点的表格、标签和清单务必事先准备齐全，对已收和付出的存货应登记人账。 第二步，全面开展盘点，并由审计人士监督、抽查。 各种商品、产品和原材料原则上应在与一期间执行盘点，包装物、低值易耗品等不同类别的存货可以分别执行。盘点工作一般由企业原工作人士执行，审计人士参与监督和抽查。抽查比例可依据存货管理水平和内部控制严密程度来决定，一般不差于存货总量的10％和存货价值的30％，视情可以扩大抽查面，或对某些存货执行从新盘点。盘点时，不仅要注意数量，更要注意质量和包装，不能有账外物资。 第三步，对盘点结果做好记录，整理成工作底稿。 盘点终结后，审计人士应将盘点情形及盘点结果写成书面材料填制好各种盘点表格，企业经办人士会签后做出记载并整理成审计工作底稿，经核对后由盘点小组和监审人士签名。在盘点和制表时要注意账面数量、金额能否与盘存数量在与一截至日期，如发现仍未人账数字，应予调整。盘存结果与账面数量有差异时，应由审计人士和盘存小组执行调查研究，提出处理的意见，与盘存单一并作为工作底稿。对清查出来的报废、报损、残损，应编制单独的检查盘存表，写明损失程度、损失原因及损失金额并提出处理意见，列为审计工作底稿。参考资料
[1] 首席财务官 http://cfo.icxo.com/htmlnews/2005/10/21/693664.htm[2] 我要购书网 http://www.51goushu.com/viewj71269.html