民间审计

民间审计是指由注册会计师、审计师所构成的社会会计、社会审计组织，即会计师事务所和审计事务所，接受当

简介

用民间审计的名称，一面能够与国际上统一起来，便于学术交流，避免“社会审计”一词多意的困难；另一面从立法角度来讲，截止当前，在中国相关审计方面的条例、规定中仍未规定社会审计组织内包含有社会会计组织。从社会会计组织的性质、职能、目的、工作规模、地位、任务、作用等方面基本与社会审计组织一样，都属于民间审计，用民间审计名称，双方都能包含进去。所以，对中国社会上显现的社会会计、社会审计组织统称为民间审计组织比较恰当。 综上所述，中国民间审计的含义，可作如下表达：所谓民间审计，是指依法成立的民间审计组织接受委托，对被审计者的财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性，依法独立执行审计查证和咨询服务活动。

分析比较

民间审计和国家审计，都属于外部审计。同样都处在比较超脱的地位，有较强的独立性和权威性及客观公证性。其基本职能均为监督，即使在监督的纯粹性、完整性上不统一，但它们的最终目的均为统一的：均为通过各自的审计监督活动，维护国家和人民的利益，促进社会主义生产力的成长，这些均为它们的相同之处。但是，民间审计和国家审计在性质、行使职权和工作规模、对象、方式等方面还存在很多不同的地方，表当下下方几个方面：

（—）审计主体不同。国家审计的主体是各级国家审计机关，属政府序列，行使经济监督的职能，其所需经费纳入国家财政预算，由财政拨款处理。而民间审计组织的审计主体是经国家有权机关准许成立的社会会计组织，是依法独立承办审计查证和咨询服务的事业单位，不是政府的职能部门，也不是政府公职人士。正式成立开办业务后经济来源是从承办委托项目，通过有偿服务获得收入，实施自收自支的独立核算。

（二）审计权限不同。国家审计机关依照宪法规定有权对国家所有经济组织和机关，事业单位的财政，财务收支执行主动的，强制性审计监督，监督职能是基本职能，贯穿于整个审计工作中，在职能运用过程中它的检查权和处理权是统一的。有权要求被审计单位报送相关资料，有检查权，调查权，调查权和临时处置权等。审计之后有权依法执行处理，包含经济处罚权、通报权、建议处分权，以及实行紧措施权等，被审计单位务必实施。而民间审计组织是事业性质的单位，它不能对被审计单位执行直接的审计监督，无权执行指令性审计，只能接受有权机关和单位委托，在被受命时才有检查权，建议权和处理权。所以民间审计组织在审计过程中的职权是由委托方授予的，其规模不胜过委托方的职权。通过自己审计业务为其余监督部门服务，所作出的审计公证结论数据给委托者接纳，明示强制性，需由监督部门依据国家法规执行处理。

（三）对职能履行上的不同。在实施审计职能时，国家审计机关依据宪法与相关规定可以主动地策划审计计划，对被审计单位执行审计。而民间审计组织因其机构业务要受国家财政和审计机关管理和指导，而它的审计活动是从第二者态度，实施受托审计依照委托人的委托项目内容要求执行依法审计或会计技术鉴定向委托人负责，所以，它的审计内容的目的受委托人的制约。同期，只有在接受委托之后允诺履行职责，不能像国家审计工作机关那样实施强制性审计，不能直接安排审计任务。所以该种委托审计的方式形成了民间审计组织在履行职能上的被动性，同期还要向被审计单位和委托单位承受适当的义务和法律责任。

（四）审计的规模不同。国家审计的规模首要是政府各部门和全民所有制企事业单位，而民间审计的规模则比较普遍，它可以接受任何单位的委托对任何单位的经济活动执行审计查证和供应咨询服务。当社会经济环境发生重大改变时，旧的审计模式就会由无组织到有组织地被新的审计模式所替代。当审计模式同社会经济环境部分不相适应时，就将对原有审计模式有组织地执行调整。从变换方向看，一种是受本国社会经济环境的引导而生成新的审计模式，如英国的审计首要是在本国政治，经济，文化中发展起来并为本国经济服务的，具有适当的超然性，其社会经济环国内部的冲突运动具有独立性，受他国社会经济环境的影响不大，其他是审计模式的变换承受因输入外来社会经济环境而导致的本国社会经济环境的改变的引导而生成新的审计模式。因此该种新的审计模式则相似于输入国的审计模式,诚然伴随本国经济环境与输入国社会经济环境的背离,也会致使审计模式与输入国审计模式的分道扬镳。

具体内容

（一）社会环境决定了民间审计的基本职能。民间审计造成的经济背景是股份公司的显现。股份公司的一个基本特质是运营权与所有权相分离所造成的受托经济责任。这一特质决定了社将对民间审计提出的要求首先就是对财务报表执行鉴证，因此民间审计的基本职能是鉴证、评价，同期只要受托经济责任关系永远存在，民间审计的鉴证评价职能就将连续存在并发挥作用。

（二）社会经济环境通过对审计目标制衡着民间审计的具体内容。民间审计目标是审计工作的基本服务方向，表明着社会利益集团要求的基本方向，直接反应社会经济环境的改变。审计目标又是由不同层次、不同系列的目标所组成的一个网络体系，在审计模式诸内容中，占有举足轻重的地位。民间审计的一切内容，如审计管理体制、审计准则的策划与实行、信息披露、审计数据制度、监督体系等都务必环绕审计目标而协调的发挥作用。通过优化审计举动来达到审计目标，满足社会的需求，所以社会经济环境作用于民间审计的方式是通过审计目标制衡民间审计的具体内容。

总之，审计环境从诸多方面影响着审计模式、审计目标、审计内容以及审计方法，进而决定了特定的审计责任，并对审计责任造成着深刻的影响。

独立审计准则中的审计责任，是对如何界定注册会计师在执业中的审计责任所做出的规范，其核心在于将它与被审计单位的会计责任区分开来。一般的责任看法，强调的是包含各种法律、法规、注册会计师职业道德和举动守则、独立审计准则乃至社会道义、公众舆论所赋予注册会计师职业界的全部职业责任，同期仍有侧重于对违背责任举动的认定及处罚。从一般的责任看法出发，民间审计责任与审计业务有着直接的关系，与职业道德、职业操守、法律制衡也都有联系，但不能将民间审计的职业责任与法律责任混为一体，以职业责任来概括法律责任，所以民间审计责任当指民间审计人士在承办审计业务中所应履行的职业责任，以及因工作失误产生公众的损失而应向社会公众承受的法律责任。

民间审计的职责规模是对审计人士在审计过程中应负什么责任的界定。审计人士在实施某项业务时，一般职责是运用适当的手段、程序、准达到到预定的目标。因此审计目标规模就决定了审计职责的规模。

责任

民间审计自诞生以来，从其内容发展来看首要历经了详细审计，资产负债表审计和会计报表审计三个阶段。在详细审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定期间内的会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊举动。查错防弊是此阶段的审计目标，在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定期间内资产负债表所有项目余额的牢靠性、真实性执行审查，分析其财务情况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一项目任然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。即使审计总目标有了上述的改变，同期在现代审计中管理咨询服务和税务服务的业务亦在日渐增长，但是民间审计的首要职责，始终是对被审计单位实施会计报表审计。会计报表审计是审计业务的基础，其余性质的审计业务导致对会计报表审计的延伸和发展。

依据中国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性以及会计处理方法的一贯性表明意见。这一规定恰当地强调了审计总目标是对会计报表表明意见，注册会计师搜集证据的惟一目的就在于使自己能够对会计报表的合法性、公允性和一贯性表明意见，并提出真实合法的审计数据。其中，合法性是指被审计单位会计报表的编报能否符合《企业会计准则》及国家其余财务法规的规定；公允性是指被审计单位会计报表在所有巨大方面能否公允地反应了被审计单位的财务情况、运营成果和资金变动情形；一贯性是指被审计的会计处理方法能否前后一贯。

依据上述审计目标，注册会计师在获得充分适当的审计证据后，应该视审计中能否承受制约，能否与被审计单位有不答应见，以及能否存在未确定事项等，并依据其对会计报表反应的影响程度分别出具无保留心见、保留心见、否定意见和婉拒表明意见的审计数据。注册会计师的审计数据，有利于会计报表运用者了解、掌握被审计单位的财务情况和运营成果。在出具审计数据后，假使后来的事实有所出入，则责任或许并没有在于注册会计师，由于注册会计师的审计举动是恰当的，所得出的结论是合理的。然后责任见底在谁，这务必更深一步划分本审计单位责任和注册会计师责任。

依据中国独立审计准则，被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全，完整，对其会计资料的真实性、完整性、合法性负责。也就是说，保证会计报表的质量，被审计单位是责无旁贷的，这一责任不得由注册会计师代行，注册会计师的审计责任是依照独立审计准则的要求出具审计数据，并对出具的审计数据的真实性、合法性负责，但注册会计师的审计责任不能替代减轻或者免除被审计单位的会计及其余管理责任。就公允性和一贯性来说，注册会计师应注意运用正确的分析，维持应有的职业关注，通过对被审计单位的报表、账簿、凭证以及一切有关资料执行审查给予确定。就合法性来说，即使注册会计师不能揭露会计报表中所存在的全部错误、舞弊和不法举动，但有责任揭露会计报表的巨大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的不法举动。

民间审计的法律责任是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能维持应有的职业审慎，或者有意不做充分披露，出具不实数据，致使审计数据的运用者遭受损失，依照相关法律法规，注册会计师事务所应承受的责任。

致使民间审计法律责任是多方面的，有被审计单位方面的原因，有审计人士方面的责任，有双方的责任以及运用者错误理解注册会计师的责任而控告注册会计单位的责任，首要指错误、舞弊、违法举动和运营失利。错误首要包含：原始记录和会计报告的计算，抄写错误，对事实的疏忽和误解，对会计政策的误用。舞弊首要包含，伪造，变造记录或凭证，侵占资产，隐瞒或删除交易或事项，记录虚假的变易或事项，蓄意运用不当的会计政策。所谓违法举动是指贿赂，不合法政治捐助和违背特定法律及政府规定等举动，审计机构和人士方面的责任首要有违约，过失和欺诈。违法是指合同的一方或几方未能高达合同条款的要求。当违约过他人产生损失时，审计人士应负违约责任。过失是指在一定条件下缺少应具有的合理的审慎。一般将过失按程度不同分为普通过失和巨大过失。欺诈又称审计人士舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种有意的错误举动。作案具有不良动机是欺诈的重要特质，也是欺诈与普通过失和重过失的首要区别之一。

程序

在实行审计时，注册会计师有责任为高达审计目标实行相应的审计程序，执行相应审查。恰当的审计程序有利于审计工作循序渐进，有条不紊的高达审计目的。受于民间审计是委托审计，是按委托者的要求执行的，所以它与国家审计的程序不完全相同。民间审计的程序一般可分为委托阶段、实行阶段、数据阶段和立卷归档阶段等四个阶段。

民间审计只有在接受委托人委托后才可开展工作，该种委托来自两个方面：一个是国家审计机关的委托,其他是社会其它单位、部门的委托，审计的目的、内容和规模是由委托审计单位指定的。所以，在民间审计组织与委托审计单位存在适当的权利义务关系。为了精准无误的行使和承受各自的权利和义务，在委托方委托时觉得可以接受委托,双方要签订协议。如此委托阶段就必然要包含两个过程：一个是要执行洽谈、签约的委托过程；其他是研究制订出审计方案的预案过程。

民间审计的实行阶段是审计方案具体实施的过程，是依照协议书的内容要求，环绕审计目标采取必要的审计手续，运用各种有效的审计技术方法，获得各种证据和资料，查清情形和困难的过程。这是审计过程中的最首要工作，也是把审计方案化为具体实行行动的一种手段。实行阶段一般要执行下方几项工作:

(1)拟定调查提纲；

(2)审阅核对报表、账册、凭证；

(3)清查库存现金和财产物资；

(4)做好审计记录和取证工作；

(5)对索取的各种证据资料执行综合分析分析；

(6)调整错弊事项，校正核算资料；

(7)作出审计评价。

审计工作依照委托书(协议或合同)的内容要求基本查完以后，就要转入数据阶段，它是在审计实行基础上对审计事项作出实事求是结论，提出审计建议的过程，务必做好下方几方面的工作：

(1)归纳困难,更深一步核实资料；

(2)座谈讨论,作出审计结论；

(3)写好审计数据书；

(4)征求意见，审定审计数据；

(5)发送数据，归纳工作。

每一项审计业务终结后,应将审计过程中积攒起来的一连串审计文书，包含审计数据、证据、分类总览表和原始材料等应由相关审计人士对这些材料执行集中整理和鉴别。依据合理取舍的标准执行立卷归档。审计档案要区分定期或长期分类保管,以便参考，未准许不得任意销毁。总之，审计材料的整理、鉴别以及立卷工作，应该由原审计人士在审计告一段落后及时做好。

中国民间审计事业经历十几年的成长,已经拥有了相当范围。应该肯定，这些民间审计组织为中国对外放开政策的实行，为中国经济建设发挥了重要作用，但同期也存在着一部分突出困难。比如事务所运营范围小，很难和国际接轨；性质不明，没有清晰会计师事务所这一社会中介机构的性质，在部分政府部门和社会公众的心目中，依旧政府的事业单位；体制不顺，受于“挂靠”的体制，产生了行政干预、部门垄断、行业封锁的不利局势。民间审计组织是结束组织,应当具有独立、客观、公正的身份和执业风格。不仅要保护国家的利益，也要依法维护委托人的利益.从这个意义上表达,民间审计组织不应依附于任何单位和任何部门。

上述困难的存在，很难保证审计的真正独立性，提升审计质量，加强民间组织的抗风险能力，势必加大审计风险和审计责任。所以，改革管理体制，理顺管理关系，净化执业环境，把民间审计组织建设成独立执业、自我管理、自我约束、自负盈亏、自我发展的社会中介服务组织，已形成亟待研究的课题。

参考资料

[1] 中国百科网 http://www.chinabaike.com/article/kj/sj/2007/20071003551601_3.html

[2] 生活常识 http://www.kxop.com/html/JYWX/MFLW/4202.html

[3] 考试大 http://www.examda.com/zaojia/jjkz/zhidao/20071129/100150116.html