一、期后事项的含义
期后事项是指资产负债表日至审计数据日之间
发生的事项以及审计数据日后
发现的事实。二、期后事项的种类
(一)资产负债表日后调整事项
假使这类期后事项的金额巨大，应提请被审汁单位对本期财务报表及有关的账户金额执行调整。诸如：
1．资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决确认了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原本证实的与该诉讼案件有关的预计负债，或证实一项新负债。
2．资产负债表日后获得确凿证据，显示某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原本证实的减值金额。
3．资产负债表日后更深一步确定了资产负债表此前买入资产的成本或售出资产的收入。
4．资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
(二)资产负债表日后非调整事项
被审计单位在资产负债表日后发生的，需要在财务报表上披露而非调整的事项一般包含：
1．资产负债表日后发生巨大诉讼、仲裁、允诺。
2．资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生巨大改变。
3．资产负债表日后因自然灾害致使资产发生巨大损失。
4．资产负债表日后发行股票和债券以及其余巨额举债。
5．资产负债表日后资本公积转增资本。
6．资产负债表日后发生巨额亏损。
7．资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
8．资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议准许宣布发放的股利或利润。
三、不同期段期后事项及CPA责任划分
（一）主动识别第一时段期后事项
资产负债表日至审计数据日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应该设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并依据这些事项的性质分析其对财务报表的影响，从而确定是执行调整，依旧披露。
在实行了相应的审计程序后，假使知悉对财务报表有巨大影响的期后事项，注册会计师应该考虑这些事项在财务报表中能否得到恰当的会计处理或给予充分披露。
假使所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应该考虑被审计单位能否已对财务报表做出适当的调整。假使所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应该考虑被审计单位能否在财务报表附注中给予充分披露。
（二）被动识别第二时段期后事项
在审计数据日后，注册会计师没有责任针对财务报表实行审计程序或执行专门查询。审计数据日后至财务报表报出此前发现的事实属于“第二时段期后事项”，注册会计师针对被审计单位的审计业务已经终结，要识别或许存在的期后事项比较问题，因此无法承受主动识别第二时段期后事项的审计责任。但是，在这一阶段，被审计单位的财务报表仍未报出，管理层有责任将发现的机会影响财务报表的事实告知注册会计师。所以，本准则第十条更深一步表示，在审计数据日至财务报表报出日阶段，管理层有责任告知注册会计师或许影响财务报表的事实。诚然，注册会计师还或许从媒体发文、举报信或者证券监管部门告知等渠道获悉影响财务报表的期后事项。
在审计数据日后至财务报表报出此前，假使知悉或许对财务报表造成巨大影响的事实，注册会计师应该考虑能否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同期依据具体情形采取适当措施。
假使注册会计师觉得期后事项的影响充足巨大，确定需要修改财务报表的，也仍需要依据管理层能否答应修改财务报表，或审计数据能否已经提交等具体情形采取适当措施。
1．
管理层修改财务报表时的处理
假使管理层修改了财务报表，注册会计师应该依据具体情形实行必要的审计程序。此时，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层依据期后事项所做出的财务报表调整或披露能否符合企业会计准则和有关会计制度的规定。比如，被审计单位在财务报表报出此前获得了法院有关诉讼赔偿案的最终判决，所以，管理层依据企业会计准则的有关规定，将应支付的该笔赔偿款反应于财务报表中。在该种情形下，注册会计师就应该实行与预计负债有关的审计程序。
受于管理层修改了财务报表，注册会计师除了依据具体情形实行必要的审计程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的审计数据和索取新的管理层声明书。新的审计数据日期不应早于董事会或相似机构准许修改后的财务报表的日期。
受于审计数据日的改变，注册会计师应该将用以识别期后事项的审计程序（即本准则第五条至第七条规定的审计程序）延伸至新的审计数据日，以避免巨大遗漏。
2．
管理层不修改财务报表且审计数据未提交时的处理
假使注册会计师觉得应该修改财务报表而管理层没有修改，而且审计数据仍未提交给被审计单位，注册会计师应该依照《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计数据》的规定，出具保留心见或否定意见的审计数据。
3．管理层不修改财务报表且审计数据已提交时的处理
假使注册会计师觉得应该修改财务报表而管理层没有修改，而且审计数据已提交给被审计单位，注册会计师应该通知治理层不要将财务报表和审计数据向第三方报出。
假使财务报表仍被报出，注册会计师应该采取措施防止财务报表运用者信赖该审计数据。比如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒，刊登必要的声明，防止运用者信赖审计数据。注册会计师采取的措施取决于本身的权利和义务以及所征询的法律意见。
（三）没有义务识别第三时段的期后事项
在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。但是，并没有消除注册会计师通过媒体等其余渠道获悉或许对财务报表造成巨大影响的期后事项的机会性。
在财务报表报出后，假使知悉在审计数据日已存在的、或许致使修改审计数据的事实，注册会计师应该考虑能否需要修改财务报表，并与管理层执行讨论。同期，注册会计师仍需要依据管理层能否修改财务报表、能否采取必要措施保证所有收到原财务报表和审计数据的人员了解这一情形、能否也快到发布下一期财务报表等具体情形采取适当措施。
应该给予表示的是，需要注册会计师在知悉后采取措施的第三时段期后事项是有严格制约的：（1）这类期后事项应该是在审计数据日已经存在的事实；（2）该事实假使被注册会计师在审计数据此前获知，或许影响审计数据。只有同期满足这两个条件，注册会计师才需要采取措施。
1．管理层修改财务报表时的处理。假使管理层修改了财务报表，注册会计师应该采取如下必要的措施。
（1）实行必要的审计程序。
比如，查阅法院判决文件、复核会计处理或披露事项，确定管理层对财务报表的修改能否恰当。
（2）复核管理层采取的措施是否保证所有收到原财务报表和审计数据的人员了解这一情形。
在修改了财务报表的情形下，管理层应该采取恰当措施（如上市公司可以在证券类报纸、网站刊登公告，从新发布财务报表和审计数据），让所有收到原财务报表和审计数据的人员了解这一情形。注册会计师需要对这些措施执行复核，分析它们能否能高达如此的目标。比如，上市公司管理层刊登公告的媒体能否是中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体则异地的运用者或许无法了解这一情形。
（3）针对修改后的财务报表出具新的审计数据。
新的审计数据应该增长强调事项段，提请财务报表运用者注意财务报表附 注中对修改原财务报表原因的详细表明，以及注册会计师出具的原审计数据。新的审计数据日期不应早于董事会或相似机构准许修改后的财务报表的日期。相应地，注册会计师应该将用以识别期后事项的审计程序（即本准则第五条至第七条规定的审计程序）延伸至新的审计数据日，以避免巨大遗漏。
2．管理层未采取任何行动时的处理。
假使管理层既没有采取必要措施保证所有收到原财务报表和审计数据的人员了解这一情形，又没有在注册会计师觉得需要修改的情形向下修正改财务报表，注册会计师应该采取措施防止财务报表运用者信赖该审计数据，并将拟采取的措施通知治理层。一般，针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，表示审计数据日已存在的、对已发布的财务报表存在巨大影响的事项及其影响注册会计师决定采取的具体措施取决于本身的权利和义务以及所征询的法律意见。
3．也快到发布下一期财务报表时的处理。
假使知悉此类期后事项时，已也快到发布下一期财务报表或下一期财务报表已编制完成，且能够在下一期财务报表中执行充分披露，注册会计师应该依据法律法规的规定确定能否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计数据。
