审计控制风险

形成原因

1、审计客体仍未健全内控制度所致使的一种审计风险。依据相关管理规定，单位应建立而未建立经济管理和财务管理内控制度所形成的审计风险。比如：钱账物应设置3个职位，而单位只设置了2个职位，但单位现金业务又相当频繁。所以，在货币资金管理上或许存在适当的审计风险。

2、因审计客体仍未严格实施内控制度所导致的一种审计风险。单位尽管依据相关规定建立健全了很多内控制度，但是存在部分内控制度实施不力，一部分内控制度形同虚设。比如：单位财务制度规定每年起码需要执行一次固定资产清查，但单位账面和相关财务资料未能反应这一财务制度的实施情形。所以，在单位存货管理上或许存在适当的审计风险。

特点

审计控制风险与注册会计师的工作无关。同固有风险一样，控制风险的事实水平，注册会计师也无法更改。注册会计师无法减弱控制风险，但注册会计师可以依据被审计单位有关部分的内部控制的健全性和有效性的情形，设定一个控制风险的计划预期水平。控制风险是审计过程中一个独立的风险。控制风险独立存在于审计过程中。该种风险与固有风险的大小无关。它是被审计单位内部控制制度或程序的效果（有效性）的函数。有效的内部控制将减弱控制风险，而无效的内部控制将增长控制风险。受于内部控制制度不能完全保证防止或发现所有的巨大错报，比如：偶尔因工作人士的粗心或疲劳，控制也或许失效，所以，控制风险绝不或许为零。控制风险必然会影响最终的审计风险。

影响要素

注册会计师为了完成审计的目标，务必对控制风险水平作出正确的分析，所以，务必了解影响控制水平的原因。一般来说，内部控制制度的健全性、内部控制的有效性以及内部控制自身的局限性等，对控制风险都有影响。在审计过程中，需要经历对内部控制的了解、分析、评价和试探来确定控制风险的水准。

对审计风险的影响

控制风险是审计风险的一个重要构成部分，正是由于控制风险的存在才致使了审计风险的存在。可见，控制风险与审计风险成正比例关系。在其余原因不变的情形下，控制风险越高，则审计风险越高；反之，控制风险越低，审计风险越低。

把好五关

一是把好计划关。研究确定计划时，应该充分考虑实施项目的时间、经费和人士要求，坚持“全面审计，突出着重”的方针，突出着重领域、着重部门、着重资金审计，善于抓住典型，着力打造审计精品。

二是把好方案关。审前应认真搞好调查分析，深入了解被审计单位的基本情形和财务情况。开展内部控制测评调查，执行风险评估。清晰审计的根据、目标、规模、内容和着重，策划切实可行的审计方案和风险控制办法。

三是把好证据关。严格遵循《审计机关审计证据准则》和《审计机关实施项目质量控制办法（试行）》的要求，严格执法程序，收集具有充分证明力的审计证据。做到程序、取证合法，要素齐全，手续完备，保证审计证据的客观性、有关性、合法性和充分性。

四是把好评价定性关。审计评价和定性处理时，要坚持实事求是的原则，充分考虑各类法律、法规、政策、制度的层次性、地域性、时效性。审计评价要审慎、客观、留有余地。审计处理要充分听取被审计单位和相关责任人的陈述和申辩，做到定性精准，处理处罚适度而且程序合法。注意对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价根据或者标准不清晰以及超越审计职责规模的事项，不发表审计评价意见。

五是把好责任关。严格实施《审计机关项目质量控制办法（试行）》建立健全审计质量控制、责任控制、风险控制体系，完善允诺制度，划分审计责任和会计责任。落实《审计人士执法过错责任追究制度》和《审计机关三级复核制度》，对巨大困难实施数据制度，尽或许清除主观原因引起的审计风险。

控制

减弱审计控制风险要注意下方几点：

中国《 独立审计准则》 中将审计风险定义为：“ 会计报表存在巨大错报或漏报， 而注册会计师审计后发表不恰当意见的机会性”。审计风险的造成既有注册会计师本身的主观原因， 也存在审计方法的客观原因。所以， 控制审计风险务必从注册会计师内部和其外部着手， 并将两者有机地结合起来执行， 才可获得不错的效果。

一、增强本身职业道德建设，树立严谨的工作作风

注册会计师的工作性质决定了他所承受的对社会公众的责任。社会公众在很大程度上依靠企业管理当局编制的会计报表和审计人士对会计报表的审计意见作为决策的根据。审计业务差不多渗透了经济领域的各个方面， 既权威性又有危险性， 假使职业道德观念不强， 不能独立、客观、公正的对会计报表发表审计意见， 会给国家、投资人和债权人导致损失， 有关事务所和关系人也难逃被处罚的厄运。注册会计师法、公司法、证券法、会计法、刑法、民法通则等都有专门规定审计人士法律责任的条款，审计人士违法和过失都要承受行政责任和民事责任或刑事责任。有些对上市公司想方设法虚增利润、优化业绩，使会计作假手段变得愈加隐蔽，审计工作风险加大。面对该种情形，注册会计师应积极开展审计技术和方法的研究，组织各方面的专家和审计一线人士， 深入剖析各种舞弊举动，研究作假的方式和方法， 研究和分析异常的交易举动、违规的会计处理事项， 积极谋求审计的技术和方法， 维持高度的职业审慎。尤其要增强对审计人士的风险意识教育， 使审计人士始终维持审慎的工作立场和严谨的工作作风， 客观公允地发表审计意见。风险意识淡薄和缺乏必要的审慎性或许致使审计结果显现偏差， 乃至审计失利。而当下审计工作中一个重要缺陷就是审计人士到现场的时间太少，把大批的时间花在会计报告的复核上， 仅仅关注财务报表的公允表达， 不关注被审计公司的舞弊现象。一旦被审计单位供应的会计资料严重失真， 那么基于这些资料执行的审计工作全会毫无意义。在这个困难上已有很多例证， 中天勤事务所过分相信银广夏供应的会计资料， 对很多核心证据都没有亲自取证。如报关单、银行对账单、重要出口单据等均由被审计单位供应， 没有实行必要的审计程序对其真假做更深一步的证实； 担任红光实业 1996 年年审计的蜀全将计师事务所在审计过程中， 对一部分巨大的应收账款没有执行必要的函证， 也没有对公司的首要存货执行必要的盘点； ST 黎明采取大批虚假销售、签订虚假合同等手段将 1999 年事实亏损3448 万元谎报为盈利 5231 万元， 为该公司出具国内审计数据的华伦会计师事务所负有不可推卸的责任。以上这些事件的发生表明审计人士在接受委托时已经丧失了职业审慎和风险意识。

二、确立适合中国特点的审计风险模型，合理分配审计资源

审计环境对审计质量有很大的影响， 不错的环境有利于减弱审计风险， 恶劣的环境会提升审计风险。步入 21 世纪的中国， 正处在政治体制和经济体制改革的核心期间， 资本市场正在持续完善， 有关法规相继出台， 尤其是审计法规在持续补充并已初步形成了体系， 为审计人士规避审计风险给予了法律根据。即便这样， 上市公司的违规案件时有发生， 这些都加大了审计风险的机会性。所以， 要建立适合中国特点的审计模型， 合理分配审计资源，审计风险模型一般是指“ 审计风险 ＝ 固有风险×控制风险×检查风险”。诚然， 也有对此模型加以修改的模型， 如美国一个审计学家把该模型修改为“ 审计风险 ＝ 固有风险×控制风险×检查风险×抽样风险”。审计风险模型既从理论上处理了注册会计师以制度为基础采取抽样审计的随意性， 又处理了审计资源的分配困难， 使注册会计师将审计资源分配到最容易致使会计报表显现巨大错误的领域。

三、深入研究被审单位的内控制度， 加深会计师事务所建设

被审单位的内控制度能否健全， 实施得能否有效， 这些情形对审计人士来看极为重要。在审计时， 对内控制度方面查出的困难不能就事论事， 处理完了就了事， 而是要顺藤摸瓜， 找出困难的症结， 分析深层次原因， 提出整改意见， 做到既治标又治本。

会计师事务所作为理性经济人参与市场经济活动， 遵循的是成本效益原则， 风险导向性审计充分体现了这一原则。所以， 会计师事务所在追求本身利润最大化的过程中， 务必关注审计风险， 选择运用风险导向型审计。在事务所内部依照适当的方法提取风险基金。提取风险基金不仅可以提升审计人士的风险意识和抵抗风险的心理承受能力， 而且还能对风险执行选择， 回避高风险的审计项目。在接受委托前， 事务所要对被审单位或许的审计风险执行评估， 放弃风险过大的项目。在计划阶段， 则要依据被审单位的情形安排适当的审计程序。假使有机会应借助外部的力量， 防范审计风险。

总之， 伴随现代技术的持续发展， 上市公司舞弊造假的手段也持续更新， 注册会计师应维持必要的职业审慎， 在审计中维持怀疑看法， 将财务报表公允表达与查找舞弊并行。假使注册会计师在审计中能够发挥积极的作用， 将令大大地降低和避免损失， 提升整个职业界的执业水平， 对上市公司的舞弊也会造成很大的威慑力。

参考资料

[1] 中国知网 http://www.cnki.com.cn/Article/CJFDTotal-CLSJ199806024.htm

[2] 精品学习网 http://www.51edu.com/zhiye/2008/1110/article_74021.html

[3] 论文天下 http://www.lunwentianxia.com/lwkey_new_485846/