审计目的
1.验证债券事实拥有数，核实债券帐实能否吻合，保证企业投资的安全和完整。2.检查债券投资的内控制度能否健全，促进企业内部建立健全债券投资的各类制度。3.检查债券投资业务能否合理合法，能否按会计准则规定执行了完整正确的核算。4. 检查债券投资的计算能否正确合理，核实企业债券事实价值。5.检查债券投资利息收入能否及时全面地给予记录，保证各类收入安全完整地执行核算。审计方法
对债券投资的审计，首要对“长期投资——债券投资”、“长期投资——应计利息”、“投资收益”帐户的收支和结存情形执行检查，其审计的程序和方法是：1.首先检查企业内部有关债券投资的内部控制制度能否健全。债券投资的内部控制要求与股票投资大差不差相同。它要求执行债券投资时要经历准许，且准许人和直接经办人、保管人职务应当分开，不得由一人兼任；债券投资及其利息收入应当执行全面详细的记录，帐面数字应与债券登记簿上债券改变情形定期执行核对；债券投资应以企业名义买入和登记；定期由不参与债券投资业务的人士执行检查投资的安全和完整性。对债券投资的内部控制制度执行检查，首要是审查：（1）企业买入债券，执行债券投资能否经历认真的可行性分析，有无未经研究准许，经办人擅自买入债券的情形，债券投资的准许人和买入债券的经办人、债券保管人能否职务分开，有无一人兼任的情形；（2）企业的债券投资业务能否认真执行记录，买入债券能否专门设簿登记其债券的种类、序号、面值、利率、期限、计息方式及利息收取情形。债券实物能否与债券投资帐定期执行核对；（3）企业买入债券能否均以企业名义入帐并登记，有无擅自将企业买入债券以私人名义记名的情形；（4）债券能否由不参与债券投资业务的人士执行定期检查。2.清点企业债券实有数，验证债券投资能否事实存在，检查企业债券投资帐长记录能否与实有债券核对吻合，查明有无帐实不符的现象及原因，分析有无弄虚作假、虚填债券投资的现象或挪用企业债券的困难。首要通过盘点方式对企业所有的债券执行清查，逐项查点企业债券种类、面值、期限、序号，并编制债券清点表，然后将债券清点表与企业债券投资帐和债券投资登记簿执行核对，检查企业债券能否帐实吻合，检查有无贪污盗窃及挪用企业债券的情形。3.检查债券投资业务，看其能否执行了正常的会计处理，有无不按会计准则执行帐务处理或报表反应的情形不实。检查企业买入的债券种类、金额能否和企业决策准许数吻合合，有无经办人擅自更改企业决策，私自更换债券种类和发行单位以及擅自更改买入价格的情形。4.检查买入债券事实支付的价款能否真实正确，有无弄虚作假、虚记债券价格、虚增债券成本的现象，保证债券投资记录的真实性。5.检查债券利息核算能否正确。会计制度中规定，企业执行债券投资时，事实支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息单独记帐，借记“长期投资——应计利息”，按事实支付的价款中扣除应计利息后的差额借记“长期投资——债券投资”，按事实支付价款贷记银行存款；企业以面值买入的债券，应将应计的当期利息贷记投资收益；企业溢价或折价买入的债券，其溢价或折价应该在债券存续阶段内分期摊销，溢价买入的债券，按当期应计的利息，借记“长期投资——应计利息”，按当期应分摊的事实支付价款中溢价部分贷记长期投资——债券投资”，按其差额贷记“投资收益”，折价买入的债券，按当期应计利息，借“长期投资——应计利息”，按当期应分摊的事实支付价款中的折价部分，借记“长期投资——债券投资”，按应计利息与分摊数的合计数，贷记投资收益；债券到期收回本息，按债券本金部分贷记“长期投资 ——债券投资”，按已计利息部分，贷记“长期投资——应计利息”，按未计利息部分，贷记“投资收益”科目。通过检查债券投资业务核算能否正确即可反应债券投资业务能否全面正确地执行了帐务处理，进而可以分析债券投资的真实性和正确性。6.检查债券收益能否计算正确并及时获得有无被挪用或贪污盗窃的情形。首要通过用债券面值和利率来计算核实其应计利息，本金及折价、溢价也都可以用计算加以验证。审计举例
光明企业于2004年1月以220000元买入甲公司5年期年利率为10%的债券，面值200000元。买入债券已用银行存款付清，期满后一次还付息，冠名企业按年计提利息。审计人士于2005年2月份对该企业2004年度应计利息和溢价摊销执行审计时，发现分录如下：1、买入债券付款时：借：长期债权投资——债券投资（面值）200000其余应收款——甲公司20000贷：银行存款2200002、计提利息和分摊溢价的分录：借：长期债权投资——债券投资（应计利息）20000贷：长期债权投资——债券投资（溢价）15000应付福利费5000【要求】1、表示该困难应当怎样审查2、分析该企业存在什么困难并做出调整分录【解答】1、审计人士可以通过查明该项买入债券业务能否经主管部门和证券公司审批，抽查买入债券时的相关会计凭证，审阅其会计分录能否正确等，并结合询问了解到结果，再执行详细深入的检查。复核各类报告如下：每年应计利息=200000×10%=20000元每年应摊销的溢价=20000÷4=5000元每年应得利息=20000-5000=15000元2、该企业存在的困难首要有：1）债券溢价应计入长期债券投资的入账价值，不应计入其余应收款。该企业如此做属于混淆资产界限。2）该企业没有依照规定摊销溢价，二是人为地多摊销溢价，这是虚减收益、虚减当期利润的做法。3）该企业将债券利息没有计入“投资收益”账户，而是计入“应付福利费”账户，以高达转移资金、偷逃税金的目的。审计人士应建议被审计单位作如向下调整整分录调整债券溢价：借：长期债权投资——债券投资（溢价）20000贷：其余应收款——甲公司20000调整计提利息和分摊溢价：借：长期债权投资——债券投资（溢价）10000应付福利费5000贷：投资收益15000参考文献
[1] 杨龙 审计学[M].清华大学出版社,2006[2] 中财税网 http://www.cctax.cn/shenjijicha/shenjishiwu/4650_2.html