预收账款审计

预收账款是在企业销售业务成立以前，预先收取的部分货款。受于预收帐款是伴随企业销货业务的发生而发生的，所以审计人士应结合企业销货业务对预收帐款执行审计。预收账款审计的目标：确定预收账款的发生及偿还记录能否完整；确定预收账款的期末余额能否正确；确定预收账款在会计报表上的披露能否恰当。

试探程序

环绕上述目标，预收账款的本质性试探程序一般有下方几个方面：

1、获取或编制预收帐款明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总帐数和明细账合计数能否吻合。

2、检查已转销的预收帐款。请被审计单位协助，在预收帐款明细表上标出至审计日止已转销的预收帐款，着重对已转销金额较大的预收帐款执行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性。

3、抽查有关凭证。抽查预收账款相关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已达到销售的商品能否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。

4、函证预收账款。选择预选收账款的若干巨大项目函证，依据回函情形编制函证结果总览表。

5、检查预收账款能否存在借方余额，决定能否建议作重分类调整。

6、检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位给予调整。

7、对税法规定应予纳税的预收销售款，结合应交税金项目，检查能否及时、足额计缴相关税金。

8、确定税收汇款能否已在资产负债表上做恰当披露。

6.检查预收账款能否已在资产负债表上作恰当披露。

审计案例

案例线索

1.A公司3年前预收W公司款项800万元，当年依据W公司的委托支付给H公司200万元，余下600万元，截止2000年度资产负债表日账面余额为600万元。

2.2000年12月25号A公司依据银行存款未达账项调整1000万元记入“预收账款”。张军逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又依据合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，确认以上各批产品已发货，相关原始凭证已传递到会计部门。

案例分析

（1）获得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，获取证实经济性质的审计证据，据以判定负债的存在性；

（2）通过函证获得W公司的数额证实情形表明；

（3）假使经以上程序，审计人士确认此事项属非正常的事项，审计人士应依据其性质及对财务情况的影响程度，依照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，发表适当的审计意见。

2.依据会计制度的规定，上述预收账款1000万元的经济事项已显示销售收入的成立，应当做销售收入处理。所以注册会计师要在审查获得充分、适当的审计证据基础上，提请被审计单位执行账务调整，并把查证的情形客观地记录在审计工作底稿中。假使A 公司婉拒调整，注册会计师可考虑发表保留或否定意见的审计数据。

3.注册会计师审计预收账款时，要关注被审计单位下方项目：能否与预收租金、预收利息等相混淆；能否将预收账款作为销售收入入账；能否利用“预收账款”截留收入；能否利用“预收账款”账户执行舞弊举动。

参考资料