应付票据

应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款执行结算因采取商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，它包含商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按能否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

简述

应付票据是指受于企业发生买入材料、商品和接受劳务提供等经济活动时所出具的，允诺在短时间内支付一定金额给持票人的一种书面凭证。在中国，应付票据是用来核算企业在商品购销活动中受于采取商业汇票结算方式而发生的、用来清晰债权债务关系、具有法律效果的商业汇票。用以反应企业应付未付的款项，组成企业的负债。

分类

商业汇票依照承兑人的不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；商业汇票依照其时间长短，可以分为短时间应付票据与长期应付票据，其中按能否带有利息，又可分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

一、商业承兑汇票和银行承兑汇票

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定期间内支付一定款额的书面证明。在中国应付票据是在采取商业汇票结算方式下发生的。

商业汇票，是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。

商业汇票，按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。如承兑人是银行的票据，则为银行承兑汇票；如承兑人为购货单位的票据，则为商业承兑汇票。商业汇票按能否带息，分为带息票据和不带息票据。带息票据是指按票据上显示的利率，在票据票面金额上加之利息的票据，所以，到期承兑时，除支付票面金额外，还要支付利息。不带息票据是指票据到期时按面值支付，票据上无利息的规定。当前中国常用的是不带息票据。

企业开出承兑的应付票据应设置“应付票据”帐户执行核算。开出、承兑时，按票面金额记入贷方，到期承付时，按票面金额记入借方，余额在贷方，表明仍未到期的应付票据数额。应付票据的明细核算依照其收款人的姓名和收款单位设明细，并应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日，票面金额、合同交易号、收款人姓名或收款人单位名称，以及付款日期和金额等。到期付款时，应在备查帐簿内逐笔注销。

二、短时间应付票据与长期应付票据

应付票据是企业出具的、允诺在将来某一时日支付一定款项给持票人的书面凭证。

凡期限在一年或一个运营期内的应付票据，称为短时间应付票据，属于流动负债；

期限在一年中一个运营期以上的应付票据，称为长期应付票据，属于长期负债。

（1）短时间应付票据有带息票据和不带息票据之分。

带息票据的面值就是票据的贴现值，在资产负债表，以面值列示负债外，还须将应付未付利息部分作为其他流动负债列示。不带息票据的不是票据到期时应付的金额，这类票据可由企业签发用于向银行借款。理论上，应付票据均应折现，按现值计算。但若是企业在运营活动中出具的短时间应付票据，受于若是企业在运营活动中出具的短时间应付票据，受于发货日与到期日相距很短，其折现值和到期值很靠近，依据重要性原则，可略而不计，而按面值入账。但在运营活动以外出具的应付票据，如因借款而出具的票据，则不论期限长，应按现值入账。

（2）短时间应付票据首要有两种形式：

应付商业票据和应付短时间贷款票据。

应付商业票据是买入企业在正常商业活动中向提供商允诺在将来特定时日、支付一笔固定货款的票据。与应付账款对比，应付商业票据受于提出了付款的局势允诺，因此更是法律上的约束力，所以，当提供商对买入企业的资信程序不太了解或交易的金额较大时，为了减弱风险往往会要求买入企业出具商业票据。但不论是哪种票据，一般均为按到期的金额计算。假使是带息票据，那么，在每一会计期末，购货企业还应计提应付票据上的利息费用和相应的应付利息。为了经核算程序，一般导致在年底才计提当年至年底时的未到期票据上的总计应付利息和利息费用，而在每一月未则不作计提。

应付短时间贷款票据是企业签发的、据以向银行举借短时间贷款的票据。一般的做法是，票据上的借款利息由银行从贷款额中预先扣除。在票据上的借款利息由银行从贷款额中预先扣除。在票据到期时只需近票据本金偿付借款，而无需定期支付利息。在会计核算上，应付票据是按面值反应的，由银行扣除的贴现折扣则记入单独设置的“应付票据贴现” 账户。在票据续存期内，应付票据贴现应作为利息费用分期摊入各期，一般采取的方法是直线摊销法。

核算

商业汇票的承兑期限一般不胜过6个月，无论是带息的票据依旧不带息的票据，核算时一般均以面值对应付票据执行计算。

银行承兑汇票的承兑人为企业的开户银行。股份制企业在签发银行承兑汇票时，首先持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，经银行答应并缴纳手续费后，持汇票和解讫通知执行材料物资的采购。票据到期前，企业将款项交存银行，以便票据到期时及时付款。假使购货单位在票据到期日存款不足、无力支付，则承兑银行负有向收款人或收款人的贴现银行即持票人无条件支付票款的责任，银行将支付的金额看做是企业的短时间借款，实施扣款并按日加收罚息。

商业承兑汇票的承兑人为汇票的付款人，不通过开户银行办理承兑，所以，在汇票到期时，假使付款人无力支付票款，则银行不承受付款责任，由收付款双方自行商量处理。同期，付款方开户银行对付款方处以票面金额一定比例或以一定金额为起点的罚款。

为了对应付票据执行核算，企业应设置“应付票据”科目。该科目的贷方用来登记本企业开出的应付票据的面值，借方登记偿还的应付票据的面值，期末贷方余额表明企业仍未偿还的应付票据的面值。同期，企业还应设置应付票据备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人的姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期付清后，应该及时在备查簿中逐笔注销。

帐务处理

商业汇票经历出票承兑以后，应借记“库存商品”、“应付帐款”等帐户，贷记“应付票据”帐户。开出并承兑的商业汇票假使不能按计划支付的，应在票据到期仍未签发新的票据时，将“应付票据”的帐面余额转入“应付帐款”帐户，等下次支付款项时再按不同的付款方式做不同的帐务处理。如以存款支付，则贷记“银行存款”帐户；若从新开出票据时则贷记“应付票据”帐户。银行承兑汇票，假使票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行凭票向持票人无条件付款时，对出票人仍未支付的票款金额转作逾期贷款处理；并按每天万分之五计取罚息。开出汇票的企业到期无力支付银行承兑汇票，在接到银行转来的“X X号汇票，无款支付转入逾期贷款户”等相关凭证时，应借记“应付票据”，贷记“短时间借款”。

应付票据的帐户处理首要涉及到下方五种情形：

（1）签发应付票据抵付货款、应付账款时。

借：物资采购 ×××（具体金额）

（2）支付银行承兑汇票的手续费时。

依据《企业会计准则》的规定，银行等金融机构收取的手续费应作为财务费用处理，所以：

借：财务费用 ×××（具体金额）

（3）带息票据的利息处理。

带息票据在票面上往往标明适当的利率，该利率用来计算票据所含的利息。票据到期时，企业除了需要偿还票面金额外，仍需要支付按规定计算的利息。

利息=面值×利率×票据期限

带息票据的利息一般均为在到期时一次性支付；假使利息金额较大，则应于中期期末或年度终了时计算应付利息费用。利息费用应该记入“财务费用”科目。

借：财务费用 ×××（具体金额）

假使利息金额不大，能否预提对会计报表不会造成巨大影响，则可在票据到期归还本金和支付利息时，一次性计入财务费用。

（4）票据到期支付本金和利息时。

借：应付票据 ×××（具体金额）

（5）到期无款支付时的会计处理。

假使企业到期无法支付的票据是银行承兑汇票，则银行将票款支付给持票人，企业就造成了一笔短时间借款负债。企业应将应付票据负债转为短时间借款负债，并将罚款开支作为运营外开支处理。

借：应付票据 ×××（具体金额）

借：运营外开支 ×××（具体金额）

假使企业到期无法支付的票据是商业承兑汇票，则企业应将应付票据的本息转为应付账款，罚息同样作为运营外开支处理。

借：应付票据 ×××（具体金额）

借：运营外开支 ×××（具体金额）

参考资料

[1] 拓普网 http://www.toopoo.com/book/tsflcx/z1y12x1.asp