短期投资跌价准备

简述

短时间投资跌价准备是指股份制企业在对短时间投资的投资成本期末计算时,采取成本与市价孰低原则所造成的结果。“短时间投资跌价准备”项目反应企业已计提的短时间投资跌价准备。“短时间投资”项目金额减“短时间投资跌价准备”项目金额为短时间投资净值。“短时间投资净值”项目反应短时间投资的市场价值。

“短时间投资跌价准备”是“短时间投资”科目的备抵科目，核算短时间投资采取成本与市价孰低法计算时所计提的市价差于成本的损失准备金额。贷方反应计提的损失准备，借方反应转销的损失准备，余额在贷方，反应计提的损失准备的实有数额。编制资产负债表时，“短时间投资跌价准备”的余额应作为“短时间投资”的减项处理，同期，还应在会计报表附注中披露当年计提的短时间投资跌价准备数额。

具体说来，公司应在每年中期期末或年度终了，将股票、债券等短时间投资的市价与其成本执行比较，当市价差于成本时按市价计算，并按市价与成本之间的差额，借记“投资收益”科目，贷记“短时间投资跌价准备”科目；当市价好于成本时则按成本计算；如已计提跌价准备的短时间投资的市价以后回升，应按回升增长的数额，借记“短时间投资跌价准备”，贷记“投资收益”，但应注意的困难是其增长数额应以补足够前入账的降低数为限。

会计规定

会计制度规定，短时间债权投资期末计算是指短时间投资在期末资产负债表上以何种金额反应，以成本与市价孰低法计算。期末如市价差于成本，按其差额提取跌价准备。

会计上需要设置“短时间投资跌价准备”科目，核算企业提取的短时间投资跌价准备。企业可以依据具体情形，分别采取按投资总的、投资类别或单项投资计提跌价准备。期末，如市价差于成本，按其差额，借“投资收益——计提的短时间投资跌价准备”科目，贷记“短时间投资跌价准备”科目；如计提跌价准备的短时间投资的市价以后复苏，应在已计提的跌价规模内转回，借记“短时间投资跌价准备”科目，贷记“投资收益——计提的短时间投资跌价准备”科目。

当期应计提的短时间投资跌价准备=当期市价差于成本的金额—“短时间投资跌价准备”科目贷方余额。

计提

短时间投资跌价准备计提方法有三种：

一是按投资总的计提。按投资总的计算的成本与市价孰低，是指短时间投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

二是按投资类别计提。按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短时间投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

三是按单项投资计提。按单项投资计算的成本与市价孰低，是指按每一短时间投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

短时间投资跌价准备可按下方公式计算：

当期应提取的短时间投资跌价准备＝当期市价差于成本的金额－“短时间投资跌价准备”科目的贷方余额

当短时间投资卖出、转让时，其投资收益的证实，应按所收到的处置收入与投资账面价值的差额证实为当期投资损益。

举例表明如下：某公司当年4月份买入X股股票10000股，每股成本8元，在中期编制财务数据时发现，X股票市价为每股6元，则应作：

借：投资收益—短时间投资跌价准备20000

贷：短时间投资跌价准备20000

若该年底，其股票市价又回升到7.5元时，则应作：

借：短时间投资跌价准备15000

贷：投资收益—短时间投资跌价准备15000

此时，“短时间投资跌价准备”贷方余额为5000元。

值得注意的困难是，年底填制所得税纳税申报表时，其计提的“短时间投资跌价准备”账户余额应作纳税调整增长额处理，调增应纳税所得额5000元。由于计提短时间投资跌价准备的结果是使“投资收益”账户显现借方余额5000元，从而降低会计利润5000元。此种做法尽管在会计上更符合审慎性原则，显示投资人不能按投入的成本转换现金，投资损失已经发生，应该在发生跌价的当期证实损失。但税法上只承认该项投资真正转让、卖出时所造成的损益。

所以，当该项投资仍未完全处置时，不得在税前列支任何预提性质的损失。若上述投资在第二年3月份转让时，事实转让价格为7.20元（不计税费），则会计处理为：

借：银行存款72000

借：投资收益3000

借：短时间投资跌价准备5000

贷：短时间投资80000

此时在所得税前可以列支的损失不应是3000元，而应是8000（5000＋3000）元，或者理解为原投资成本80000元，收回投资为72000元，事实损失为8000元。

已计提的处理

处置短时间投资，首要指短时间投资的卖出、转让等情形。

处置短时间投资时，原已计提的短时间投资跌价准备能否应同期结转，应视具体情形而定：

１）假使短时间投资跌价准备按单项投资计提，受于跌价准备与单项投资有着对应关系，所以，处置短时间投资时可以同期结转已计提的该项投资的跌价准备。

２）假使企业在处置短时间投资时未同期结转已计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整；

３）假使短时间投资跌价准备按投资类别或总的计提，受于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵销后的下挫净额计提的，无法将其分摊至每个单项投资，所以，处置短时间投资时不同期结转已计提的短时间投资跌价准备，短时间投资跌价准备待期末时再给予调整。

例:大圣公司短时间投资按成本与市价孰低计算，其1997年6月30号短时间投资成本与市价金额如下(见下表一)。

大圣公司分别按单项投资、投资类别、投资总的计提跌价损失准备。

1)按单项投资计提

应提跌价准备＝3200＋14200＋6500＝23900(元)，会计分录如下：

借：投资收益——短时间投资跌价准备23900

贷：短时间投资跌价准备——股票A3200

短时间投资跌价准备——股票C14200

短时间投资跌价准备——债券S6500

2)按投资类别计提股票投资应提跌价准备＝1070850—1055000＝15850(元)

债券投资应提跌价准备＝611500—610000＝1500(元)

应作会计分录如下:

借：投资收益——短时间投资跌价准备17350

贷：短时间投资跌价准备——股票15850

短时间投资跌价准备——债券1500

3)按投资总的计提

应提跌价准备：1682350—1665000＝17350(元),会计分录如下:

借：投资收益——短时间投资跌价准备17350

贷：短时间投资跌价准备17350

核算

一、账户设置

“短时间投资跌价准备”账户用于核算企业提取的短时间投资跌价准备。

二、短时间投资跌价准备的会计处理实例

[例1]20X3年12月末，金锋公司对其短时间投资执行全面检查的结果如下：

如果公司以前各类均未提取跌价准备，则本期应做如下会计处理：

借：投资收益──计提的短时间投资跌价准备46800

贷：短时间投资跌价准备46800

[例2]20×4年12月底，公司对短时间投资执行全面检查发现，股票C的市场价格涨到每股59.80元。

应冲减已计提跌价准备=46800－（1440000－24000×59.80）=42000

会计分录如下：

借：短时间投资跌价准备42000

贷：投资收益──计提的短时间投资跌价准备42000

[例3]若20×4年12月底，股票C的市场价格涨到每股60.11元，则应将已计提的短时间投资跌价准备全部冲回，会计分录如下：

借：短时间投资跌价准备46800

贷：投资收益──计提的短时间投资跌价准备46800

[例4]若20×4年4月底，公司因急需资金，将持有的C公司的普通股股票24000股全部卖出，实收价款1416000元已经存入银行账户，该项投资已计提跌价准备46800元，依据相关原始凭证，企业应作如下会计分录：

借：短时间投资跌价准备46800

银行存款1416000

贷：短时间投资──股票投资（Ｃ公司）1440000

投资收益22800^[1]