简述
预收账款指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给提供方而发生的一项负债。预收账款一般包含预收的货款、预收购货定金。施工企业的预收账款首要包含预收工程款、预收备料款等。预付账款是预先付给供货方客户的款项，也是公司债权的构成部分。作为流动负债，预收账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短时间内以某种商品、供应劳务或服务来抵偿。借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反应企业向供货单位预付而仍未发出货物的预付货款；本科目期末借方余额，反应企业预付的款项；期末如为贷方余额，反应企业仍未补付的款项。
预付账款属于会计要素中的资产，通俗点就是你暂存人家那的钱，假使没有买人家东西前，这钱依旧你的，所以是资产。
会计处理
一、账户设置
“预收账款”账户用于核算企业依照合同规定向购货单位预收的款项。“预收账款”账户下应按购货单位设置明细账，执行明细核算。预收账款情形不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”的贷方。
二、预收账款会计处理的实例[例]某公司预付给供货方的材料款共计20000元，应编制会计分录如下：借：预付账款20000贷：银行存款20000收到材料和专用发票时，全部货款为20000元，税金为3400元，应补付3400元。应编制会计分录如下：
借：物资采购20000应交税金——应交升值税(进项税额)3400贷：预付账款23400借：预付账款3400贷：银行存款3400在预付货款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”科目核算预付账款业务。企业在预付时借记“应付账款”科目，收到采购的商品后再予冲销。但是，在该种处理方法下，“应付账款”的某些明细账户或许会显现借方余额。在期末，应付账款明细账的借方余额应在资产负债表中列作资产项目，而各明细账的贷方余额才列为负债。
预付账款业务较多的企业，需要为每一个客户设置明细账，列明预付日期、采购商品的规格及数量、预付金额、到货日期及注销日期等。
企业的预付账款不得计提坏账准备。但是，假使有确凿的凭证显示企业预付账款的性质已经发生更改，或者因供货单位破产、撤消等原因已经无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其余应收款，并按规定计提坏账准备。
查账
企业应设置“预付账款”会计科目，核算企业依照购货合同规定预付给提供单位的款项。企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，依据发票账单等列明应计入买入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的升值税额，借记“应交税金—应交升值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。预付款项情形不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。企业的预付账款，如有确凿证据显示其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其余应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其余应收款——预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目。除转入“其余应收款”科目的预付账款外，其余预付账款不得计提坏账准备。“预付账款”科目应按提供单位设置明细账，执行明细核算。“预付账款”科目期末借方余额，反应企业事实预付的款项；期末如为贷方余额，反应企业仍未补付的款项。一、审查企业预付账款内部控制制度
对预付账款内部控制制度检查时，应注意：1）能否建立了清晰的职责分工制度“预付账款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事预付账款的记账工作。2）预付账款的形式能否经历严格的审批，能否严格依照合同的规定实施。3）能否建立了催收货款制度。企业发生的各种预付账款应该及时依照合同的规定清算、催收，对于长期未收回的预付账款，应查明原因，必要时可派人索要。4）能否建立了坏账损失审批制度。企业发生的预付账款，如的确形成坏账损失，需经历必要的审批方可列作坏账损失入账。。二、“预付账款”账户检查
对“预付账款”账户执行检查时，应注意下方几点：1、查账人士在审阅“预付账款”账户或相关会计凭证时发现线索或疑点，再跟踪查证对于利用“预付账款”账户隐瞒主运营务收入的困难，在审阅会计资料，执行账证核对时可发现下列线索或疑点：1）“预付账款”账户挂账；2）该笔业务“预付账款”账户的摘要栏表明不真实或模糊不清；3）该笔业务的会计凭证不真实、不合法，甚至只有记账凭证，没有原始凭证；4）假使将截留的该笔收入作非法支出，也会产生证证、账证不符。发现上述一个或几个线索、疑点后，可以执行更深一步的审阅核对相关会计资料，调查询问相关人士，了解相关情形，进而查证困难。2、受于预付款业务须以合法合同为基础，所以对每一笔预付款业务，看其能否有对应合同，查证合同上规定的预付款数额能否同预付款发生额吻合。并要对购货合同的合法性、合理性执行查证，以确定能否在以虚假或不合理合同串通错弊，虚列预付账款的困难。3、查阅预付账款总账与明细账，看其余额能否吻合，还应注意明细账中有关摘要的叙述能否清晰，必要时可调阅有关记账凭证和原始凭证，以确定能否存在“预付账款”账户所反应的经济业务多出其核算规模的情形。4、查证预付账款业务关联单位，确定能否存在虚假预付账款业务，以及预付账款余额能否正确。5、查证购货入库记录，看有无重复付款恐会同一笔已付清的账款在预付款和应付账款两个科目中同期挂账的情形。6、查证“预付账款”明细账的账龄长短及有关的记账凭证、原始凭证。假使账龄过长、则有利用“预付账款”转移资金或执行其余舞弊举动的机会。最后，困难查证后，应依据其具体情形做出恰当的调整。三、预付账款坏账准备企业的预付账款不得计提坏账准备。但是，假使有确凿的凭证显示企业预付账款的性质已经发生更改，或者因供货单位破产、撤消等原因已经无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其余应收款，并按规定计提坏账准备。预付账款要注意的困难1、防止利用预付账款作为“中转站”按规定，企业的预付款业必须须以有效合法的提供合同为基础，而事实工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人执行非法结算，将所得回扣或佣金据为已有；或利用该项业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”或私分。如甲企业本与乙企业无任何业务往来，但甲企业的主管与乙企业的财务主管有亲戚关系，于是，甲企业以收取一定“运用费”为条件，在审计人士的函证中证明该企业收到乙企业的预付款，给审计人士的工作制造了很大的阻碍，使甲、乙两企业的会计核算失去了真实性。2、防止利用预付账款作为“回收站”在很多企业中，“预付账款”账户就发挥着“回收站”的作用，企业销售商品，不证实收入，而是临时存放在“预付账款”账户中，作为预付款，日后，再作相反会计分录，视同退款。如此的后果就是企业可以偷逃收入、偷逃税金、隐匿收入。四、将不属于预收账款核算的事项列为预收账款如企业将本应记入“其余业务收入”、“运营外收入”科目的事项记入“预收账款”科目，进而高达逃避缴纳流转税和所得税的目的。检查时应审阅预收账款明细账贷方发生额，假使摘要记录不详，需通过账户记录找出该笔业务的记账凭证和原始凭证，看证证能否吻合。五、将应记入收入的直接交款提货业务记入预收账款
会计制度规定，交款提货销售在收到货款并将发票账单和提货单交给买方后证实收入。检查时对每笔预收账款明细账贷方发生额，应要求企业出具相应的合同，以核实发生预收账款的原因；并结合对企业发生预收账款时的发货业务，检查库存商品明细账或提货单，核实企业能否发生交款提货销售业务，有无将本应证实为收入的事项作为预收账款处理。 预付账款六、民营公司预付账款的核算民营公司应设置“预付账款”账户对预付货款执行会计核算。企业对供货方预付货款时，应借记“预付账款”科目，以后收到预购的材料或商品时，则贷记“预付账款”科目。现举例表明。[例]星光电器厂预付甲企业的原材料款共计150000元。作如下会计分录：借：预付账款——甲企业150000贷：银行存款150000收到原材料及专用发票时，货款价为200000元，升值税为34000元，应补付84000元。则应编制如下会计分录：借：物资采购200000应交税金——应交升值税（进项税额）34000贷：预付账款——甲企业234000补付货款，作如下会计分录：借：预付账款——甲企业84000贷：银行存款84000若星光电器厂收到原材料及专用发票，全部货价为100000元，升值税17000元，应退33000元，则编制如下会计分录：借：物资采购100000应交税金——应交升值税（进项税额）17000贷：预付账款——甲企业117000退回多付的货款，作如下会计分录：借：银行存款33000贷：预付账款——甲企业33000若民营公司预付货款情形不多，也可将预付的货款直接记入“应付账款”科目的借方，预付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目，收到材料或商品时再给予转销。若期末编制资产负债表时，“应付账款”所属明细科目有借方余额的，应将这部分借方余额在资产负债表的资产方列示。新《企业会计准则》附录《会计科目和首要账务处理》规定，“预付账款”科目用来核算企业依照合同约定预付的款项。企业可按供货单位执行明细核算。该科目期末一般为借方余额，反应企业预付的款项，如为贷方余额，则反应企业仍未补付的款项。在日常会计核算中，该科目与税收相关联的事项较少，首要为预付购货款后在收到货物时或许涉及的对升值税进项税的处理，但受于对升值税进项税扣除的管理非常严格，所以，该事项显现偷税的机会性较低。但值得注意的是，正是受于该科目涉税事项较少，致使很多检查人士不重视对预付账款的检查，往往使该账户形成企业账内“飞过海”及隐匿利润的防空洞，本文介绍的案例就属于这方面的困难。
案例
某税务稽查组检查从事建筑安装的A公司，检查人士发现，A公司2007年的主运营务收入与其上年对比，不升反降，与范围相当的同行对比，差距拉大，这与全社会基础设施建设范围持续扩大的背景极不相称。检查人士还得知，A公司2005年工作归纳反应达到的业务收入比上年度上涨了30％，而且雇员的年薪高达历史高位水平。这些都表明A公司与整个建筑行业一样得到同步发展，但为何其业务收入不升反降呢？检查人士自然怀疑A公司隐匿了业务收入，但先后检查了预收及应付账款、其余应付款、银行存款等科目，均未见异常。检查人士又意识到或许存在挂靠大建安公司承接业务而隐瞒收入的困难，于是，从账面寻求与A公司有往来的大公司，终于在“预付账款──B公司”账户中发现隐藏着一大建安公司（C公司）。据该账户记载，A公司在2005年末预付2000万元至B公司买入钢材，钢材未购回，2007年下半年又由C公司分四次汇回2000万元冲平了该账户，但12月份，A公司又收到1100万元钢材，并作了借“原材料──钢材”、贷“预付账款──B公司”的账务处理，而凭证后未附钢材发票。面对这些异常情形，A公司财务经理解释说，A公司先代C公司预付给B公司2000万钢材款，并由其分四次归还。后收到的1100万元钢材，是A公司向B公司买入的，仍未开票结算。当检查人士索要其代C公司预付款的协议及利息结算情形时，财务经理说因两家老总是好友，未定协议也未收利息。困难果真这样简单？在检查组至B、C公司调查后终于真相大白。
原来，A公司仅具有“房屋建筑”三级资质，为了承接大型建筑工程，遂“挂靠”具有一级资质的C公司，并以C公司名义承接了B公司总造价为1.69亿元包工包料的一大楼工程，但需预付2000万元保证金（即A公司账面反应的购钢材款）。除预付保证金一事外，其余全部的收入、开支、往来等会计处理事项均在C公司账面反应，而且运营税已由C公司按规定交纳，C公司因出借资质得到2％手续费收入（出借资质属违法举动，本文姑且不论此困难）。扣除各种成本、费用及税金，该工程最终形成的1100万元利润，也由A公司用买入钢材的发票作为工程施工成本冲销，而所购钢材已由A公司验收入库。所以，A公司账面“预付账款──B公司”贷方余额1100万元事实上是隐藏的承接B公司工程转回的利润，钢材款根本无需再付。
上述举动违背了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实行细则和《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定，税务机关针对该企业的举动追缴了所偷企业所得税，并按规定加收了滞纳金，而且还对所偷税款予以了一倍罚款的处罚。
在上述案例中，显示预付账款账户也可以执行税收舞弊。A公司不仅利用预付账款账户以预付钢材款的名义完成了所隐瞒业务预付保证金的付出和回收，而且还会所隐瞒业务达到的利润藏匿其中，达到了账内“飞过海”，该种情形，值得引起高度重视。正确运用与管理
预付账款一、“预付账款”在日常核算中误用的形式及原因析预付账款账龄及余额组成，依据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目（包含零余额账户），函证其余额能否正确。结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重复付款恐会同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同期挂账的情形。
分析预付账款明细账余额，对于显现贷方余额的项目，应查明原因，必要的建议执行从新分类调整。
对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采取的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。
检查预付账款长期挂账的原因。
检查预付账款能否在资产负债表上恰当披露。假使被审计单位是上市公司，则其会计报表附注一般应披露预付账款账龄分析、欠款金额较大单位的名称、期末数额、欠款时间、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股东单位账款等情形。
案例分析
案例一：注册会计师王明在对明光公司审计时，发现预付账款科目中有3年前预付给A公司购材料款2000万元和B公司采购工具款1000万元。注册会计师王明向明光公司索取供货合同及有关资料时，均未能供应，要求执行函证时也无法发函和回函。
案例二：注册会计师李成在对新兴公司预付账款项目审计时，发现其中有支付给C公司的在建工程款项400万元。案例三：注册会计师陈刚在对万家乐公司预付账款项目审计时，发现预付账款和应付账款科目中均有D公司明细账户，预付账款科目有预付D公司货款200万元，应付账款科目中有应付D公司货款180万元。陈刚通过对被审计单位会计人士查询核实，确定应付D公司的货款应与预收账款执行冲销处理。分析：依据现行会计制度的规定，注册会计师分别对明光公司、新兴公司和万家乐公司的上述预付账款会计事项提出下方审计意见：
1、经供需双方签订合同确定的供货数量、时间、预付账款比例等条款后，购货方才可付出款项，而且在一定供货期内，可以把预付账款多部分扣回。上述案例一的情形已属非正常情形，且数额较大，需要审计人士依据各方情形综合分析分析，以确定其性质，履行必要的审计程序。注册会计师可追加下方审计程序：
追溯查验汇出款项的原始凭证、授权等相关资料；要求被审计单位供应书面材料，表明此款项的用途和未能清算的原因；由审计人士第二次发出函证，获取肯定或否定的证明。2、对于案例二的情形，注册会计应依据会计制度的规定，将应在“在建工程”或“预付工程款”科目中核算的在建工程款项从预付账款科目中转出，并提请被审计单位执行相应的账务调整处理。
3、案例三的情形在实务中比较广泛。首要是受于货物入库手续不全产生会计处理差于时，形成资产、负债双方虚增。注册会计师应提请被审计单位执行账务调整。
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一、本科目核算企业依照合同规定预付的款项。
预付款项情形不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。 企业执行在建工程预付的工程价款，亦在本科目核算。 企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款，可将本科目改为“1123 预付赔付款”科目，并依照保险人或受益人执行明细核算。 二、本科目可按供货单位执行明细核算。 三、预付账款的首要账务处理。 （一）企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。 收到所购物资，按应计入买入物资成本的金额，借记“材料采购” 或“原材料”、“库存商品”等科目，按应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及升值税进项税额的，还应执行相应的处理。 （二）企业执行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进程结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。 （三）企业（保险）预付的赔付款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。转销预付的赔付款，借记“赔付开支”、“应付分保账款”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反应企业预付的款项；期末如为贷方余额，反应企业仍未补付的款项。 [1]