质量成本

含义

质量成本又称质量费用。依据ISO9000系列国际标准质量成本的定义是：将产品质量维持在规定的质量水平上所需的相关费用。依据国际标准（ISO）的规定，质量成本是由两部分组成，即运行质量成本（或工作质量成本，或内部质量成本）和外部质量保证成本。

1．运行质量成本

运行质量成本是指企业为保证和提升产品质量而支付的一切费用以及因质量故障所产生的损失费用之和。它又分为四类，即企业内部损失成本、鉴定成本、预防成本和外部损失成本等。

①企业内部损失成本，又称内部故障成本 企业内部损失成本是指产品出厂前因不满足规定的质量要求而支付的费用。首要包含：废品损失费用、返修损失费用和复试复验费用、停工损失费用、处理质量缺陷费用、减产损失及产品降级损失费用等。

②鉴定成本 鉴定成本是指评定产品能否满足规定的质量水平所需要的费用。首要包含：进货检验费用、工序检验费用、成品检验费用、质量审核费用、维持检验和试验设备精确性的费用、试验和检验损耗费用、存货复试复验费用、质量分级费用、检验仪器折旧费以及计量工具购置费等。

③预防成本 预防成本是指用于预防造成不合格品与故障等所需的各种费用。首要包含：质量计划工作费用、质量教育培训费用、新产品评审费用、工序控制费用、质量改进措施费用、质量审核费用、质量管理活动费用、质量奖励费、专职质量管理人士的薪资及其附加费等。

④外部损失成本 外部损失成本是指成品出厂后因不满足规定的质量要求，致使索赔、修理、更换或信誉损失等而支付的费用。首要包含：申诉受理费用、保修费用、退换产品的损失费用、折旧损失费用和产品责任损失费用等。

2．外部质量保证成本

外部质量保证成本是指为用户供应所要求的客观证据所支付的费用。首要包含：

（1）为供应特殊附加的质量保证措施、程序、报告所支付的费用。

（2）产品的验证试验和评定的费用。

（3）满足用户要求，执行质量体系认证所发生的费用。

特点

质量成本属于企业生产总成本的范畴，但它又不同于其余的生产成本，诸如材料成本、运输成本、设计成本、车间成本等的生产成本。概括起来质量成本具有下方特点：

（1）质量成本导致针对产品制造过程的符合性质量来说的。即是在设计已经完成、标准和规范已经确定的条件下，才开始进人质量成本计算。所以，它不包含从新设计和改进设计及用于提升质量等级或质量水平而支付的费用。

（2）质量成本是那些与制造过程中显现不合格品紧密有关的费用。比如，预防成本就是预防显现不合格品的费用；

（3）质量成本并没有包含制造过程中与质量相关的全部费用，而导致其中的一部分。这部分费用是制造过程中同质量水平（合格品率或不合格品率）最直接、最紧密的那一部分费用。

特质

1、普遍性。要求功能、成本、服务、环境、心理等都能满足用户需要。

2、多样性。除了首要采取货币计量形式外，还要兼用其余的计量形式。

3、收益性。谋求资本投入与自此造成的质量收益之间的最佳结构。

4、动态性。伴随产品质量适用性的改变而改变。

优化

（一）质量成本的组成

图1质量成本的组成

其中，预防成本是指为预防质量缺陷的发生所支付的费用；鉴定成本是指为评定产品能否具有规定的质量而执行试验、检验和检查所支付的费用；内部缺陷成本是指交货前因产品未能满足规定的质量要求所产生的损失（全过程中）；外部缺陷成本是指交货后因产品未能满足规定的质量要求所产生的损失；外部质量保证成本是指为满足合同规定的质量保证要求供应客观证据、演示和证明所发生的费用。 质量成本的各部分费用之间存在着适当的比例关系，探讨这些费用的合理比例关系，以最大限度减弱质量总成本，即达到质量成本的优化，这是质量成本管理的一项重要任务。据统计资料显示，质量成本的四类费用大差不差存在着下方的比例关系：内部损失成本约占质量总成本的25%-40%a，外部损失成本约占质量总成本的20%一40%，鉴定成本约占总成本的10%一50%，预防成本约占总成本的0.5%一5%。该数据表明：内部损失成本和外部损失成本占据总成本的多部分，是应着重采取措施给予减弱的重要部分。

务必表示，上述四类成本之间并没有是彼此孤立和毫无联系的，而是相互影响相互制衡的。当企业放松检查后，鉴定成本或许很少，但将产生大批不合格品出厂，一旦在运用中被用户发现，造成明显的外部损失成本，就致使质量总成本的上升。反之，假使在企业内部严格质量管理，增强质量检查，进而使鉴定成本和内部损失成本的增长，外部损失成本降低，致使质量总成本的减弱。所以增长预防成本，增强工序控制，则会让内部损失成本和外部损失成本，甚至连鉴定成本一起都或许大大减弱，而使质量成本大程度下滑。

从中国目前企业的情形来说，广泛的困难是预防成本偏低，结果使内外损失居高不下，进而使质量总成本过高。因此，在质量成本管理中，如何判明和掌握四类质量成本的合理比例关系以及它们之间的改变规律，针对具体的困难采取措施，减低质量成本，是质量成本管理的一项重要任务。

（二）质量成本特性曲线

质量成本中四类成本费用的大小与产品合格质量水平（即合格率或不合格率）之间存在适当的改变关系，反应该种改变关系的曲线称为质量成本特性曲线。 它的基本形式如图所示。图中的曲线C1表明预防成本与鉴定成本之和，它伴随合格品率的增长而增长；曲线C2表明内部损失与外部损失之和，它伴随合格品率的增长而降低；曲线C为上述四项成本之和的质量总成本曲线，即质量成本特性曲线。由图2可知，在质量成本特性曲线C左右两端的质量成本都很高（理论上无穷大），中间有一个最低位，即A处，它就是质量成本的最低值，A处的质量成本称为最佳质量成本。

图2质量成本特性曲线图

曲线C所表现的改变趋势与上节所分析的质量成本组成关系是统一的。当不合格品率很高，即处在曲线C左端时，内外损失成本都很大，质量总成本诚然也很大；当逐渐加大预防和鉴定成本，不合格品率减弱，内外损失成本与质量总成本将跟随减弱。但假使继续增长预防成本，高达靠近100%的预防成本，即不合格品率趋于 0。内外损失成本尽管可以靠近于0，但这时的预防成本会非常高，而致使总成本的急剧增长。从图中还可以看出，曲线C1左面部分的改变趋势比较平缓；这表明当符合性质量水平低时，即不合格品率高时，稍微增长一部分预防和鉴定成本就可使不合格品率大程度减弱，即这时采取增强预防和鉴定的措施会获得十分明显的效果。可是，当胜过某个限度后，再要提升质量水平，即要求不合格品率更深一步减弱时，即便略有一点改变，也要在预防和鉴定成本上付出很大的代价。如图C1曲线的右面部分，在过了A点后急剧上升的改变。

曲线C2则是此外的一种情形。当不合格品率为0时，曲线交于横轴，即内外损失成本也为0。但伴随不合格品率的增长，这部分成本急剧上升。可以觉得，内外损失成本的上升速度这么快，是受于产品质量恶化，使其信誉下滑而产生的严重损失，这方面的损失往往比材料报废和维修费用的开支要大得多。

（三）质量成本优化

质量成本优化就是要确定质量成本各类首要费用的合理比例，以便使质量总成本高达最低。为此可利用质量特性曲线（图3）来执行。

图3质量特性曲线

图中把A点处附近的曲线划分为I， II， III 等三个区域，它们分别对应着质量成本各类费用的不同比例。

（1）I区是质量损失成本较大的区域，一般来看，内外部损失成本占质量总成本的70%，而预防成本不足10%的属于这个区域。这时，损失成本是影响高达最佳质量成本的首要原因。所以质量管理工作的着重应放在增强质量预防措施，增强质量检验，以提升质量水平，减弱内外部损失成本，这个区域称为质量改进区。

（2）II区是质量成本处在最佳水平的区域。这时内外损失成本约占总成本的50%，而预防成本达总成10%。假使用户对该种质量水平表明满意，觉得已高达要求，而更深一步改观质量又不能给企业导致新的经济效益，则这时的质量管理的着重应是保持或控制现有的质量水平，是总成本处在最低位A附近的区域，这个区域称为质量控制区。

（3）III区是鉴定成本较大的区域。鉴定成本形成影响质量总成本的首要原因。这时质量管理的着重在于分析现有的标准，减弱质量标准中过严的部分，降低检验程序和提升检验工作效率，使质量总成本趋于最低位A，这个区域称为质量至善区或质量过剩区。

依据上述的分析，可以大差不差地归纳出质量成本高达优化的几项措施：

（1）处在最佳点A的左面时，即当质量总成本处在质量改进区时，应增长预防费用，采取质量改进措施，以减弱质量总成本；当处在质量最佳区时，应保持现有的质量措施，控制住质量水平的最佳状态；若处在最佳点A的右面，即处在质量过剩区时，则应撤销原有的过严质量要求措施，降低一部分鉴定和预防费用，使质量总成本退回到最低位A处。

（2）增长预防成本，可在一定程度上减弱鉴定成本。

（3）增长鉴定成本，可减弱外部损失，但或许增长内部损失成本。

此外还要注意的是，为了达到质量成本优化，不能孤立地去减弱质量成本组成中的每项成本，还应考虑各类成本之间的相互关系。所以为了确定某项质量成本的最佳水平，还应考虑其余成本所处的情形。

计量

显性质量成本：采取作业基础成本法按事实发生额执行计量

隐性质量成本：无法通过企业的会计系统而得到 ，常采取乘数法、市场研究法和塔古奇损失函数执行预期。在提升质量计划中，机会成本的数额或许是非常重大的，而且是重要的动因，所以，应当对其执行预期。

管理

质量成本管理目标

传统质量成本管理目标——可接受质量水平： 质量水平与质量成本中的可控成本和结果成本两者是互为条件、互为因果的。质量成本水平与可控成本呈相同方向的改变，与结果成本呈反方向的改变。当控制成本与结果成本相等时，质量总成本是最低的，此时可允许的缺陷率水平为可接受的质量水平。

现代质量成本管理目标——零缺陷质量目标： 依据现代质量成本看法看，内部和外部缺陷作业及其有关联的成本都属于非升值作业，应给予彻底清除。预防作业则可看为升值作业而给予保留。而一部分的检验作业是预防作业所务必的，如质量审计，应看为升值对象。质量成本的最优水平存在同所生产产品高达目标价值之处。

（一）质量成本的预期和计划

1．质量成本的预期 为了编制质量成本计划，就务必首先对质量成本执行预期。质量成本的预期是指依据企业的历史资料、质量方针目标、国内外同行的质量成本水平以及产品的质量要求和用户的特殊要求等，通过分析各种质量要素与质量成本的改变关系，对计划期的质量成本所做出的推测和预期。

2．质量成本计划 质量成本计划是指在质量成本预期的基础上，针对质量与成本的依存关系，用货币形式确定生产符合性产品质量要求时，在质量上所需的费用计划。质量成本计

3．质量成本计划编制 质量成本计划的编制一般是由财会部门直接执行；或者由车间（科室）分别编制，交由财会部门汇审和归总后，提交计划部门下达。编制成本计划的根据是：企业的历史资料;企业的方针目标同期参考国内外同行的质量成本资料等。

（二）质量成本分析和数据

1．质量成本分析

质量成本分析的目的是，通过质量成本核算所供应的报告信息，对质量成本的形成，变动原因执行分析和评价，找出影响质量成本的核心因数和管理上的薄弱环节。

2．质量成本数据

质量成本数据是指依据质量成本分析的结果，向领导及相关部门汇报时所作的书面陈述，它可以作为策划质量方针目标、评价质量体系的有效性和执行质量改进的根据。它也是企业质量管理部门和财会部门对质量成本管理活动或某一典型事件执行调查、分析和建议的归纳性文件。 短时间质量成本数据：用来反应当期标准或目标的进度情形的。 多期趋势质量成本数据：用来反应从质量改进项目实行起的的进度情形的。 长期质量成本数据：用来反应长期标准或目标的进度情形的。

分析

质量成本首要是由预防成本、鉴定成本、内部缺陷成本和外部缺陷成本四种所组成。先面对这四种成本执行一部分分析。

1、预防成本。当产品质量或服务质量及其牢靠性提升时，预防成本一般是增长的。由于提升产品或服务质量一般需要许多的时间、付出和资金等的投入，这包含流程设计费用、产品设计费用、人士培训费用等。

2、鉴定成本。当产品或服务的质量及其牢靠性提升时，鉴定成本一般会减弱。质量鉴定可以帮助管理人士发现质量困难的所在，进而可以立刻采取措施处理存在的困难，保证质量能够连续得到改观，进而降低质量困难导致的成本。比如在日本企业中，每名雇员都不放过任何一个已发现的质量困难，绝对不让有质量困难的加工零件进入生产线的下一工位。该种做法有助于企业快速发现质量困难，并寻到引起质量困难的根源所在，这是一种减弱质量管理中鉴定成本的有效方法。

3、内部缺陷成本。当产品或服务的质量及其牢靠性提升时，内部缺陷成本会减弱。有很多预防措施可以用来降低不合格品的造成，进而也就减弱了材料报废、再加工、缓期交货、设备故障、库存积存等导致的成本。

4、外部缺陷成本。同内部缺陷成本一样，当产品或服务的质量及其牢靠性提升时，外部缺陷成本会减弱。质量及牢靠性的提升，不仅会降低售后保修费用，维持市场份额，而且还会避免受于产品或服务质量低劣而致使的人身损害，环境污染等巨大事故的发生。

从以上分析可以看出，在预防措施上执行一定投入使质量得到提升，对于一个组织来看，是很有益的。诚然，这也取决于管理的注意力能否汇聚在质量和牢靠性上。比如，假使公司期望通过更好的产品设计和流程设计来提升质量水平，并非是通过处理原有产品设计和流程设计中的质量困难来提升质量，则生产管理人士要解决的首要工作则是在产品的质量、反映时间和灵活性等竞争原因上下功夫，以期在市场竞争中获得优势。在该种情形下，相关质量的其它成本的降低并没有能弥补预防成本的增长。所以，管理人士一般必须提升产品或服务的单价，进而采取以质量取胜并非是以价格取胜的生产运转策略。一辆奔驰车比一量伏特车贵，四星级宾馆的住宿费比普通旅馆的住宿费高就是这个道理。

一般来看，假使管理人士提升了质量牢靠性水平，则自此增长的预防成本就会较高。但是就在此时，受于质量提升而使各种浪费降低所导致的收益也是重大的。这就是大量公司投入大批人力、物力、财力来提升产品质量或服

图4质量与收益的关系

质量成本分析的方法

一、对影响质量成本原因的分析

对质量成本水平分析要深入到质量成本组成的各要素中去，即从质量成本总额中各原因所占比重来分析质量成本组成及其改变。如下图表5所示。

图5成本与质量水平关系图

C₁──预防成本，C₂──鉴定成本

C₃──事故成本，C₄──基本生产成本

表明： 图表5中C₁为预防成本曲线，C₂为鉴定成本曲线，C₃为事故成本曲线。当产品质量为100%不合格时，其预防费用为零。伴随质量上升，预防、鉴定费用渐渐增高；当质量为100%合格时，预防成本很高。事故成本曲线C₃变动规律是：当产品质量较低时，事故损失大；当质量提升到100%合格时，事故损失为零。C₄为基本生产成本线，不随质量成本而改变，属于不变成本。C为总成本曲线，任一点的总成本为C₁、C₂、C₃、C₄之和。当质量水平较低或较高时，总成本都比较高，在M点或M点附近区域总成本最低，它就是最佳质量水平。这里M点与图表5是相符的。这两种分析方法，本质也是统一的，导致应用场合不同而需要供应不同成本信息。 依据国内外成功的经验，质量成本比例最佳值为C₃占50%，C₂为40%，C₁占10%，即质量管理成本占50%，损失成本占50%为宜。

控制

1．质量成本控制 质量成本控制是以质量成本计划所策划的目标要求为根据，采取各种手段，把影响质量总成本的各个成本项目控制在计划规模内的一种管理活动。可见，质量成本控制是完成质量成本计划、优化质量目标、增强质量管理的重要手段。 质量成本控制贯穿质量形成的全过程，一般有事前控制；事中控制； 事后控制。质量成本控制的方法一般有下方几种：

（1）限额费用控制的方法；

（2）环绕生产过程着重提升合格率水平的方法；

（3）运用改进区、控制区、至善论区的划分方法执行质量改进、优化质量成本的方法；

（4）运用价值工程原理执行质量成本控制的方法。

2．质量成本考核 质量成本考核就是对质量成本责任单位和个人的质量成本指标完成情形执行考察和评价，以高达激励和鞭策全体成员持续提升质量成本管理绩效的目的。 建立科学完善的质量成本指标考核体系，是企业质量成本管理的基础。实践证明，企业建立质量成本指标考核体系应坚持下方原则：

（1）系统性原则 质量成本考核系统是质量管理中的一个子系统，而质量管理系统又是企业管理系统中的一个子系统。质量成本考核指标与其余经济指标是相互联系，相互制衡的关系。分析子系统的状态，能促使企业持续减弱质量成本。

（2）有效性原则 有效性是指所设立的指标体系要有可比性、实用性和简明性。

（3）科学性原则 企业质量成本考核对改进和提升产品质量，减弱消耗，提升企业经济效益具有重要的事实意义，在事实中是企业开展以上工作的根据。所以，质量成本考核指根据、符合事实，真实反应质量成本的事实水平。 为了对质量成本实施控制和考核，企业应建立质量成本责任制，即在将质量成本指标分解落实到各相关部门和个人时，应清晰他们的责、权、利，形成统一领导、部门归口、分级管理的质量成本管理系统。^[1]